“经济订货量模型”在我国会计准则制定导向中的应用

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1、“经济订货量模型”在我国会计准则制定导向中的应用“经济订货量模型”在我国会计准则制定导向中的应用论文导读：规则导向模式除了给出某一对象或交易、事项的会计处理和财务报告所必须遵循的原则外。提高了准则制定、实施成本。大大增加了准则制定成本。原则导向模式的会计准则仅针对某一对象或交易事项的会计处理、财务报告提出应循原则。关键词：规则导向模式，原则导向模式，目标导向模式，制定成本，实施成本一、规则导向模式（一）规则导向模式的含义规则导向模式除了给出某一对象或交易、事项的会计处理和财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所

2、有可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操纵的详细规则。它试图实现具体规则与实务的一一对应关系，规则导向会计准则充斥着大量的界限检验、例外事项、解释和执行指南。规则导向的会计准则对不同的经济业务分别规定了明确的界限或范围，在界限或范围之内的经济业务通常采用一种会计处理方法，而超出界限或范围的经济业务则须采用另外一种会计处理方法。规则导向模式最具代表性的是美国，美国的会计准则包含了许多明确的界限，比如，合并50%，特别目的实体合并3%，不动产销售中为可以全额确认利润需要首付款的比例5%、10%、15%、20%或者2

3、5%，根据销售的不动产种类而定。（二）规则导向模式的优缺点规则导向会计准则的优点：（1）力图与实务一一对应，所以可操作性较强，比较而言会计人员在处理实务时不用绞尽脑汁，只需套用具体规则即可。（2）明确的界限或范围的规定，在一定程度上有利于遏制会计人员利用准则的模糊性操纵盈余的可能性。（3）详细的规则为监管机构提供了监管依据。（4）可以使会计人员在诉讼抗辩中得到某种程度的保护。规则导向会计准则的缺点：（1）详细、繁杂的会计准则，提高了准则制定、实施成本。百科全书式的规则导向会计准则，体系庞杂，卷帙浩繁，大大增加了准则制定成

4、本；另外，这样的准则给会计人员的学习和理解带来巨大的困难。（2）增大了会计人员利用规则给出的标准进行交易策划，盈余操纵的可能性。如，安然公司就是利用特别目的实体（SPE）不并表的条件独立的第三方业主对SPE投资至少等于SPE资产总额的3%，大肆构造交易进行表外融资和编造会计利润。（3）繁杂、琐碎的会计规则往往使会计人员忽略了交易的经济实质。这些规则易促成会计人员思想上的懒惰，从而使他们在业务处理过程中仅满足于条条框框的机械套用而弱化了自身的职业判断能力。二、原则导向模式（一）原则导向模式的含义原则导向模式的会计准则仅针对

5、某一对象或交易事项的会计处理、财务报告提出应循原则，可能包括以原则为基础的一些规则，但不力图面面俱到，回答所有问题，并不期望提供与会计实务一一对应的详细规则，并尽量避免进行界限检验。论文大全。这种模式以英国和国际会计准则最为典型。（二）原则导向模式的优缺点原则导向模式的会计准则的优点：（1）准则简明、概括性强，制定成本一般低于规则导向会计准则。（2）在一定程度上抑制了会计人员围绕具体界限操纵盈余的行为。（3）强化了会计人员的职业判断能力，更好地反映了交易的实质。原则导向模式的会计准则的缺点：（1）会计准则的可操作性降低，

6、由于增强了对会计人员的职业判断能力的依靠，从而使会计处理的主观性增强，降低了不同主体的会计信息的可比性。（2）助长了会计人员利用准则的模糊性投机取巧的的行为。（3）强化了会计人员的法律责任，使其在诉讼抗辩中处于不利地位。（4）不利于监管机构制定具体有效的监管措施。三、目标导向模式基于规则导向和原则导向会计准则的上述缺陷，美国证券交易委员会（SEC）于201X年应《萨班斯奥克斯利法》的要求，提出在美国建立目标导向会计准则的构想。SEC认为无论规则导向制定模式还是原则导向制定模式均不是理想的会计准则制定模式。为了充分发挥二者

7、的优点而规避其缺点，从而实现二者有效互补，SEC提出了目标导向模式的构想。目标导向模式实际上是纯原则导向模式和规则导向模式的一种折衷的方法，目标导向会计准则吸收了规则导向模式和原则导向模式的优点，并在一定程度上规避了二者的缺点，很好的融合了这两种模式，实现了二者的恰当平衡，有效提高了会计信息的可比性和透明度。具体优点如下：（1）依据概念框架中所设定的起指导作用、内在一致的目标来制定会计准则，从而使整个会计系统成为统一的整体。（2）目标导向制定方法避免了例外情况，因为这些例外情况本质上与会计目标相悖。（3）这种方法避免了界

8、限检验，界限检验与准则目标存在固有的矛盾。（4）目标导向会计准则清楚地说明了其使用的交易类型并包括了足够详细的操作指南。纯原则导向会计准则由于其高度概括性、抽象性的特点，决定了其适用具有高素质会计人员的经济环境，而纯规则导向会计准则由于其具有较强的可操作性的特点，决定了它的使用层次比较低，会计人员在执行时毋须进行过多