中国会计标准改革与发展的历程及其启示

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1、中国会计标准改革与发展的历程及其启示一、会计标准改革与发展的历程中国经济体制改革与发展的历程也是中国会计标准改革与发展的历程。会计标准的制定必然与经济体制改革，法律法规的不断完善、资本市场的信息需求同步发展，并且随着需求的变化而不断修正和完善。中国的会计标准正是在这一过程中逐渐建立起来的，并且把为会计信息使用者提供有用的会计信息作为中国会计标准制定者的目标始终贯觥穿会计改革与发展的全过程。在计划经阗济体制下，国家是企业唯一的投资者，会统计必然为国家进行宏观管理和决策提供有克用的信息，这成为会计标准制定者的主要猬任务；随着中国投资体制的改革，国家对钦国有企

2、业从拨款改为贷款，会计为国家宏徵观管理提供有用信息的同时。向债权人提铌供有关企业偿债能力等方面的有用信息，缑成为会计标准制定者需要考虑的又一个方原面；随着国家与企业之间分配关系的不断贾调整，利改税、税利分流。工效挂钩等政策的实施，为分离国家作为投资者和社会管理者双重职能，反映其与企业之间的分蟑配关系，为国家、投资者、债权人，税务勋部门等提供决策有用的信息，成为会计标耜准制定者的首要目标。自20世纪80皱年代起，随着外国投资者，债权人开始将每视角转向中国这块处女地，我国在接受外14/14国资本投入时也有义务为外国投资者和债”权人提供可理解，有用的会计

3、信息。为此氇，中国会计标准制定者于1985年适时辶制定并发布了《中外合资经营企业会计制争度》，以满足外国投资者、债权人对会计旅信息的需求，并在1992年发布了《外锪商投资企业会计制度》。与此同时，中国％的资本市场开始起步，随着上海证券交易所和深圳证券交易所的创立。资本市场参蜮与者开始关注中国的资本市场，会计信息唠不只是少部分人使用。资本市场的众多参窀与者开始重视和使用会计信息。为了适应会计信息使用者多元化的需求，满足资本噱市场对信息有用性的渴望，中国会计标准培制定者适时制定并发布了《股份制试点企千业会计制度》。随着市场经济的建立与鸦发展，企业投资主体

4、的多元化，投资者要乩求资本保全的呼声越来越高；同时，为了秦向社会公众提供可理解的通用会计信息，叫转变所有企业会计核算模式，满足不同信比息需求者对会计信息的要求，成为会计标准制定需要解决的问题。为此，中国会计硎标准制定者于1993年进行了大规模的鄢会计制度改革，企业会计准则和企业会计帮制度发布并实施，奠定了会计信息向市场乏化需求的方向发展的基础。随着中国资襦本市场的发展，信息透明度提到了议事日整程，要求上市公司要提高会计信息透明度苎、提升会计信息有用性，日益成为资本市馗场监管者，投资者迫切需要解决的问题。ェ14/14为此，中国会计标准制定者将满足资本市╇

5、场信息使用者对会计信息的需要，作为制⒂定会计标准的主要目标。1997年发布爿了第一个具体会计准则，《企业会计准则魂——关联方关系及其交易的披露》，以及深1998年发布并实施了《股份有限公司萘会计制度》、《企业会计准则——收入》书等7项具体会计准则。中国市场经济的发展和资本市场的进一步完善。要求有限扛的社会资源向优化的企业流动，利用会计轿信息达到社会资源的合理配置是社会各界诊共同的希望，由此会计信息的真实性日益引起人们的关注，众多的会计信息使用者嗪要求提升会计信息可靠性的呼声越来越高湎。上市公司利用会计标准制造交易的事件畸多次发生，会计信息相关性与可靠

6、性本身珀天然的矛盾，带给了中国会计标准制定者胄更多的思考。1999年重新修订的《会涓计法》，要求会计资料真实。完整，同时—确立了公司，企业会计核算的原则；20负00年国务院发布的《企业财务会计报告琪条例》，对会计要素重新进行了定义，以陴符合会计要素的质量特征。为了符合《中智华人民共和国会计法》和《企业财务会计ㄤ报告条例》有关会计资料真实性的要求，跷防止公司利用会计标准制造虚假交易以达涩到上市，配股的目的，会计标准制定者将呶目光转向了为会计信息使用者提供可靠的蕙会计信息的方向。为此，2000年12拆月28日发布了《企业会计制度》，并要黍求股份有限公司于20

7、01年1月1日起察实施；2001年修订了债务重组。非货会14/14币性交易等会计准则。《企业会计制度》鳟引入了实质重于形式的原则、资产减值的售概念，修订后的债务重组，非货币性交易更多地考虑了会计信息的可靠性。其后，2000年和2001年又陆续发布了无聆形资产。或有事项、借款费用。租赁、固庀定资产、存货和中期报告准则；2001郄年发布了《金融企业会计制度》、XX年暂发布了《证券公司会计制度——会计科目媪和会计报表》，XX年发布了《小企业会喔计制度》，在这期间又发布了一系列专业板核算办法。这些会计标准的建立，为提升会计信息质量，加强会计信息的可靠性，篥

8、满足众多会计信息使用者对会计信息有用涧性的需求奠定了基础。随着中国完全的棘市场经