注册会计师执业准则

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1、大家网－大家论坛第二节鉴证业务基本准则一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理解掌握）1．鉴证业务定义（教材P44，100%理解并掌握）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2．三方关系人及三方关系（教材P48，理解掌握）鉴证业务的三方关系人是指注册会计师、责任方和除责任方之外的预期使用者，三方之间的关系如图4-4所示：第一关系人CPA查⑥④审提查通请交审知聘审受审③查接查报⑤第二关系人“预期使用者”（所有者）第三关系人责任方（经营者

2、）告①委托②受托图4-4鉴证业务三方关系（1）鉴证业务三方关系存在的前提：第二关系人与第三关系人之间（即财产所有者与财产经营者之间）存在的委托受托经济责任关系；（2）注册会计师职责是通过出具报告解决二者之间委托受托经济责任关系；（3）三方关系表述为：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。3．对鉴证业务定义的理解要点（总结观点）（1）鉴证业务的“用户”是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；（2）鉴证

3、业务的“目的”是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；（3）鉴证业务的“基础”http://www.topsage.com/大家网－大家论坛是独立性和专业性，通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；（4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。【例题1·多选题】如果注册会计

4、师提供了A上市公司2010年度财务报表审业务，下列属于“预期使用者”的有（　　）。A．股东及潜在投资者B．债权人C．管理层D．证券交易机构【答案】ABCD【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。【例题2·单选题】以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（）。A．鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性B．鉴证业务是一种合理保证业务C．鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论D．鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务【答案】B【解析】选项B不恰

5、当，鉴证业务按其提出结论的对象和方式有合理保证业务和有限保证业务。二、鉴证业务要素（教材P45，理解掌握）鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中：1．三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2．鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3．标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4．证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5．鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。老师手写三、基于责任方认定的业务和直接报告业务（教材P45-46，理解掌握）

6、鉴证业务分为基于责任方认定的业务与直接报告业务，它们的区别主要体现在四个方面，如下表：http://www.topsage.com/大家网－大家论坛表4-1基于责任方认定的业务与直接报告业务的区别业务类型区别基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务（IT系统鉴证）1．预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即可获取财务报表可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为

7、预期使用者获取；预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取上述信息2．提出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的财务报表鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性3．责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责，同时对签证对象负责，即对财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责4．鉴证报告以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的A股份有

8、限公司（以下简称A公司）编制的2010年12月31日的资产负债表和2010年度的……”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定例如：“我们对A公司2010年1月1日至2010年12月31日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性进行了审查……”【例题3·多选题】注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（　　）。A．对A公司2010年财务报表进行审计B．对A公司2010年1-12月IT系统运行有效性进行鉴证C．对A公司20