会计信息披露的产权结构研究.doc

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1、会计信息披露的产权结构研究摘要：本文对会计信息披露的产权结构进行了分析，发现会计信息披露实质是由信息支配权所街有者向信息要求权所有者提Π供会计信息的过程。会计信息要求权的形成是与企业性篓质分不开的，而会计信息支侯配权的形成则取决于信息披逋露过程中的交易费用是否最渔小化。关键词：会计信息要攉求权；会计信息支配权；产香权；合约；企业性质会计狐信息的披露问题不仅是一个难重大的理论问题，而且也是欠实务界一直关注的热点。近质年来涉及到有关会计信息披剩露问题的文章很多，但从产铖权角度来分析的却不多见。产权，是指对某种资源的排耪他性

2、权利。按照笔者的理解，会计信息披露中存在两种畈关键性的产权，他们构成了呋会计信息披露中独特的产权穿结构，这两种关键性产权即混会计信息支配权与会计信息挥要求权。会计信息披露其实≥就是握有支配权的一方向拥Γ有要求权的一方提供会计信乏息的过程。本文是笔者一个尝试，也将讨论到一些新概栝念，从中可看到对会计信息岜披露问题的一些全新或不成砧熟的诠释。一、基本概念埋的提出1.会计信息的要艇求权。会计信息的要求权是稣指对会计信息进行索取的权利。如果按照法律、规章等制度安排，特定人能够索取美一定范围的会计信息，那么绩13/13他就具

3、有了针对该会计信息的要求权，最典型的例子就是各国公司法当中一般规定狎要向股东披露以“三表”为骁核心的财务报告体系，那么筑特定人就享有对这种一定范宏围内的会计信息的要求权。从现实情况来看，股东、扶债权人、经营者、生产者都可能具有对会计信息的要求鳗权，同时他们的要求权还存ｌ在着差异。笔者将在后文分碗析为什么会存在这些现象。遏2.会计信息的支配权。跣会计信息的支配权是指对会浜计信息从生成到披露之整个怪过程的支配权。从环节上分姒析，会计信息的支配权分为对生成过程的支配权、对披条露过程的支配权。生成过程谢的支配权是指对原始

4、信息进箨入会计系统到最后输出这一渍过程的支配权。披露过程的支配权是指对已生成的会计灏信息向他方披露这一过程的斓支配权。那么谁掌握着会播计信息的支配权呢？笔者认酤为，从生成过程来看，虽然寅处理账务的会计直接进行信诸息处理，能够直接影响信息替的生成，但在通常的会计人员管理体制下会计人员又是斫受着企业经营者控制的，企禾业经营者可以通过对会计人蒇员的控制来实现对信息处理姹的支配权，所以经营者往往骤在事实上掌握着信息生成的倚支配权。当会计信息生成歉后，在他一进入披露过程，繁那么就不是由处理账务的会至计人员来进行分派了，这种董分派

5、的权利从许多国家的法七律安排来看，实际上是交给鬏13/13了企业经营者，所以经营者边拥有支配权。我国的《会计姐法》就明确指出，企业负责终人对会计报表的真实性、完趴整性承担责任。事实上，即疡使法律将这种权利交给会计幕人员，但由于现实中往往是铟经营者对会计人员进行控制糠，经营者仍然可以通过对会蜘计人员的控制来实现对信息ǚ披露的支配权，所以经营者寥往往在事实上掌握着信息披踊露的支配权。综上所述，经哌营者而非会计人员掌握着会计信息的支配权。会计信髯息支配权也是一种重要的产试权，因为取得它不仅意味着吒直接对会计信息的占有，而茌且还

6、能通过对信息生成、披露的控制来阻止其他人对会令计信息的获取。二、企业寂性质与会计信息要求权为什么会存在会计信息的要求婧权？笔者的看法是，会计信Μ息的要求权形成是与企业性问质分不开的，要揭示这个问唿题必须要从企业的性质入手半。1.企业：一个不完备棉的合约。现代企业理论对企觎业性质有一个经典注解，这Ο就是企业是一系列合约的组ヤ合，是个人之间交易产权的绨一种方式，并且企业的特性厝在于是一种不完备的合约。硼一个完备的合约指的是这样投一种合约，这种合约准确地蝈描述了与交易有关的所有未へ来可能出现的状态，以及每抑种状况下合约各方的

7、权力和呀责任。如果一个合约达不到上述要求，这个合约就是不悃完备合约。企业是一个不完Ё13/13备合约意味着，当人力资本摆所有者和非人力资本所有者作为参与人组成企业时，每个参与人在什么情况下干什番么、得到什么，并没有完全秆明确说明。为什么不能完全明确说明？因为企业面对的是一个不确定的世界，企业省要在这个世界中生存，就得随机应变，一个完备的合约无异于否定企业的存在。正恿是因为企业是不完备的合约砰，要使所有企业成员都得到扁固定的合同收入是不可能的涧，这就是剩余索取权的由来⒈。因为合约可以规定所有企泊业成员都是剩余索

8、取者，但不可能规定所有企业成员都骀是固定收入索取者。也正是伪因为企业是不完备的合约，鹿当实际状态出现时，必须有滂人决定如何填补合约中存在ズ的“漏洞”，这就是剩余控悝制权的由来。合约可以规定所有企业成员都有剩余控制破权，但不可能规定没有人有废剩余控制权。剩余控制权的拨分配是企业理论中的一个重绥点。从当