关于完善《企业会计准则》的几点思考

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1、关于完善《企业会计准则》的几点思考!;#$!《企业会计准则———租赁!投资!债务重组等》实施已久，由于准则的规定有的不全面、不具体，与现实中实际存在的条件不吻合；还有的规定与实际的操作条件有很大的距离，所以造成实践中难题不少，严重影响了会计信息的客观性、一致性、可比性等。本文就有关的几个问题提出来，与大家探讨。一、关于融资租赁业务中承租企业支付违约金的会计处理问题融资租赁准则中规定：如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，承租方计算的最低租赁付款额;每期支付的租金#由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值#租赁期满承租人未能

2、续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项。可以看出，最低租赁付款额中的“租赁期满承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项”只能是一个预计或者合同规定数（违约金），但这一数据如果承租时预计了，即包括在最低租赁付款额中，租赁期满时却不一定会发生，也有可能发生数大于或小于原预计数，所以制度中规定支付违约金时，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”的处理。然而，认为这样处理显然是不准确的。因为：最低租赁付款额中是否预计了违约金，对企业的资产及负债的影响是不同的，所以建议分情况处理：$%最低租赁付款额中预计了违约金!租赁期

3、满，承租人行使优惠续租选择权（没有违约），应视同该项租赁一直存在而作出相应的帐务处理。;租赁期满，承租人没有续租（违约），支付违约金等于原预计入最低租赁付款额中的数据，应借记“长期应付款”，贷记“银行存款”。#租赁期满，承租人没有续租（违约），支付违约金小于原预计入最低租赁付款额中的数据，应借记“长期应付款”，贷记“银行存款”，贷记“营业外收入”。$租赁期满，承租人没有续租（违约），支付违约金大于原预计入最低租赁付款额中的数据，应借记“长期应付款”，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。&%最低租赁付款额中没有预

4、计违约金租赁期满，承租人没有续租（违约），支付违约金时（没有预计），应借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。这样处理的结果是更能准确反映经济事项的原貌。二、关于“损益调整”项目含义的理解损益调整是《准则》中关于投资企业按权益法核算长期股权投资时，确认在被投资企业应分享的净损益份额而设置的“长期股权投资”科目下的一个项目。损益调整项目的余额;投资后被投资企业累积实现的净利润’投资企业持股比例(投资企业从被投资企业分回的利润或现金股利。该余额大于零，表示投资企业享有的被投资企业的净利润尚未分回的金额；该余额小于零，就应该有两

5、层意思：!是从被投资企业分回的利润或现金股利超过投资后应享有的被投资企业累积实现的净利润，即“多分的利润或现金股利”，;是承担的被投资企业累积发生的净亏损。对此处理存在的问题是：在长期股权投资成本法中，“所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为清算股利，冲减投资的帐面价值。通常投资企业获得的投资年度的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资成本”。由此可看出，“多分的”是冲减了“投资成本”的。为何在权益法中却反映在“损益调整”中（因准则中没有明确是否与成本法一致

6、冲减成本）？笔者认为：在权益法中“损益调整”的借方只登记了投资企业投资后应享有的被投资企业累积实现的净利润，即“多分的利润或现金股利”没有计入“损益调整”的借方，按对应!;;#年第$期总第!%$期&’($，!;;#)*+,-.&’(!%$企业经济/&<0/1213)//4’&’56)收稿日期*&++,(+&(&+)作者简介*王宗萍-$./,(<0，女，重庆市人，重庆工商大学会计学院副教授，主要从事财务管理研究。关于完善《企业会计准则》的几点思考王宗萍（重庆工商大学会

7、计学院，重庆,+++/1）)摘要*《企业会计准则———租赁!投资!债务重组!等》在实践过程中发现存在许多分歧。如关于融资租赁中承租方支付违约金的处理；关于损益调整项目核算的内容；关于长期投资减值准备计提的条件；关于债务重组时债权方坏帐准备的冲销；等等。准则的规定有的不全面，与现实实际存在条件不吻合；而有的规定与实际操作条件有很大的距离，导致会计处理五花八门，提供的信息不能体现一致性，更缺乏可比性。鉴于此，为规范会计行为，应对《准则》中的上述问题进行进一步规范和完善。)关键词*损益调整；长期投资减值准备；支付违约金)中图分

8、类号*2&13%&)文献标识码*4)文章编号*$++/(3+&,-&++,<0+/(+$,1(+&万方数据!;#$!性的要求以及配比的要求，“多分的利润或现金股利”也不能从“损益调整”的贷方转出。但有人说：权益法多分的部分来自投资前被投资企业的未分配利润或盈余公积，这已经在“股