论我国企业内部控制有效性实现

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1、论我国企业内部控制有效性实现近年来，企业内部控制问题一直是各方关注的焦点。虽然大多数企业都进行了内部控制建设，但许多企业的内部控制是有名无实，有制度无执行，有构建无效果。本文在阐述内控有效性概念的基础上，通过对我国企业内控普遍存在的现状进行分析，提出按层次进行分析并密切结合企业实际情况构建内部控制以提高内控有效性的建议。一、企业内部控制有效性概念(一)内部控制有效性内涵及特征　内部控制有效性是指当对企业实施了内部控制之后其应该对企业各方面状况产生积极、正面、改善的作用，并由此基本或充分实现预先设定的内部控制的目

2、标。与“有效”相反的状态即“失效”则反映内控行为的实施不但对企业丝毫不起作用，达不到预定目标，有时甚至产生反面效果，与设定的内控目标背离。可见，内部控制的有效性与其目标实现有着基本相同的内涵。内控预设目标实现了，内控结果就达到了，就充分说明内控的有效性。因此，内控目标的实现与否即是内控有效与否的衡量标准。11内部控制由若干具体政策、制度、程序和方法组成，其实施的有效性应具有下述特征：一是整体性。由于内控是为企业目标服务的，因此内控的部分有效不能代表整个企业内控实施的有效。二是层次性。内部控制的整体目标需要分解到

3、各个层次和环节，对内部控制执行而言，详细而贴切的目标才能推动执行力的发挥。三是联动性。由于企业生产运营是一个完整、相互关联、相互影响的互动过程，某一层次上内控的失效会直接或间接引发其他层次或环节内控的失效。因此内部控制作用的有效发挥有赖于各环节的协作或协调。四是阶段性。由于内部控制必须和企业的现实发展规模、组织结构及战略相匹配，其“有效”的概念会随企业发展的进程而产生变化，只有把握这种变化，分阶段确立内部控制的目标，才是适合企业现实的、有效的。注意到这些特征才有利于更好地提升内部控制的有效性。11(二)企业内部

4、控制应实现的目标　内控目标是为企业目标服务的。内部控制应为企业目标的实现提供合理保证。从内部控制的发展来看，内部控制从最早的内部牵制阶段发展到目前企业风险管理框架阶段，其目标也已从最早的查错防弊发展到如今为企业的战略目标、经营目标、报告的真实性和相关法律法规的遵循性提供合理保证的层面上来。必须说明的是，我国企业众多，规模和行业各异，并且差异很大，就内部控制构建而言有的早已建立了完善的内控框架或企业风险管理框架，有的则根本没有完善的内部牵制制度。鉴于这种情况，笔者认为，“因企而异”来总结内控的目标是关键问题。在总

5、的、长期的目标――为企业的战略目标、经营目标、报告的真实性和相关法律法规的遵循性提供合理保证的前提下，每一个企业都应根据自身的发展阶段安排自己的内部控制短期目标或阶段目标，如这些目标可以是查错防弊，资产安全性、会计信息真实性等。二、我国企业内部控制有效性现状及失效分析(一)我国企业内控有效性的现状　考察内控有效性必须分析企业内控建设的目标。笔者从不同企业现有内控目标人手，将企业归纳为以下几个类型：一是被动型(无目标型)。在我国，被动实施内控行为的企业不少。如果进行内控，基本上是基于外在压力而不是内在动力。实践中

6、，被动型企业主要有民营企业和小企业，其大都因为营业执照年审、税务检查等事项的要求定期不定期地接受外部审计，因此被动进行内部控制。因此，这部分企业内控行为的产生主要是为了满足监管部门对于信息提供和披露的需求，其内控建设是无目标的。11二是盲目型(目标模糊型)。已经意识到内部控制会对企业产生良性影响，也试图通过内控建设寻求管理上的改善。但由于对内部控制的概念、控制目标的确立、应遵循的控制原则等不清楚，盲目地将其等同于企业管理制度，形式上制定一系列基于本企业认识水平的“内控制度”；有的企业虽有内控制度，却有章不循，只

7、是将已订立的企业内控制度印成手册、文件，以应付有关部门的检查和审计，遇到具体问题随意性很强，使内部控制制度流于形式。这类企业内控基本上是失效的。三是主动意识型(差错防弊型)。目前，以查错纠弊为内部控制主要目的的企业相对较多，认为保护资产安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计信息真实客观是十分必要的，并且也积极为本企业内部控制进行安排和筹划，其措施主要以业务授权、职责分工、双重记录、定期核对等为主，有内控制度常规运行。这一类企业尤以中小型企业居多，其中中小型国企也占很大的比重。但这类企业对内部控制制度的

8、设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。即这类企业仅为自己设定了浅层次的内控目标。四是常规型(经营目标型)。这一类企业将协助实现经营目标，达成报告目标和合规目标作为构建和实施内控的目标。这些企业已具备了充足的内控意识，建立了相互联系、相互制约的控制制度和体系，控制范围已经超越了会计和财务，深入到了企业的各个角落，并从各个环节对企业实现经营目标进行控制并产生作用。这一类