会计信息决策有用性理论分析框架的构建

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1、会计信息决策有用性理论分析框架的构建会计信息决策有用性理论分析框架的构建【摘要】会计信息的决策有用性包括相关性和可靠性两个基本质量特征。相关性决定于会计信息以外的经济关系的实质，是会计信息决策有用性的前提；可靠性是相关的会计信息能更好地为决策所用的质量保证，两者不存在非此即彼的竞争关系。【关键词】会计信息有用性相关性可靠性本文所探讨的会计信息的“决策有用性”是基于美国财务相符。这是会计信息外部使用者进行投资、信贷和其他经济决会计准则委员会（FASB，1980）发布的《财务会计概念公告第2策的基础。于可验证性：通过计量者之间的共识来保证会计信号——会计信息的质量特征》（S

2、FAC2）中的观点，在此基础息能够（忠实）反映其意欲反映的经济事项，或选择的计量方上对会计信息质量特征的各个组成部分进行系统分析，构建法在应用中消除了错误和偏见。盂中立性：在所报告的信息中会计信息决策有用性的理论分析框架，理清相关性和可靠性没有偏见，这些偏见试图得到一个既定的结果或诱导一种特之间的关系，为会计信息质量评估和决策有用性的实证研究定的行为方式。提供理论支持。显然，忠实反映性和可验证性是可靠性的两个基本次级笔者认为，决策有用性是指会计信息能够满足财务报告质量特征，中立性是渗透或贯穿于前两者的限制性次级质量目标，并被外部使用者用以支持投资、信贷和其他经济决策的特

3、征。会计信息的可靠性解决的是“如何报”的问题，包括选择属性特征，包括相关性和可靠性两个基本质量特征。计量结果最接近经济事项“未来现金流量及其风险”的计量属一、会计信息的相关性与可靠性概述性和计量方法，以求会计信息尽可能忠实地反映其意欲反映1.相关性。相关性是决策有用性的两个重要特征之一。的经济现象；对计量过程的控制，即消除计量者在会计计量时SFAC2对相关性的定义是：会计信息通过帮助使用者对过去、可能出现的偏见和错误。这两方面的要求都一定程度地反映现在和未来事项结果进行预测时做出不同的反应，或者进一在了会计信息的中立性上，即计量属性、计量方法和具体的会步确定或纠正先前预

4、期的能力。计计量都要避免导致既定的结果或诱导特定的行为。相关性包含三个次级的质量特征：淤反馈价值：会计信息二、会计信息决策有用性的理论分析框架能够帮助使用者进一步确认或纠正先前预期的质量特征。基于上文对会计信息质量特征的分析和阐述，可以构建于预测价值：会计信息能够帮助使用者提高正确预测企业过会计信息决策有用性的分析框架，作为本文论述的理论基础去或现在事项结果的可能性的质量特征。盂及时性：会计信息（见下图）。在丧失对决策的影响力之前为决策者所能得到。未来现金流公司股票反馈价值和预测价值是相关性的两个基本次级质量特市场随机因素量及其风险市价征，及时性则是前两者在时间上能为使

5、用者所用的限制性次级质量特征。会计信息的相关性与会计信息外部使用者的决淤盂策相关，与会计信息外部使用者对企业事项的未来结果的预企业内外经济环境准则制定尧计量属性使用者解读和期相关。这个预期就是对企业过去、现在和未来事项的未来现的不确定性因素及方法尧计量过程其他来源信息金流量及其风险的预期，这个预期也正是进行投资、信贷和淤经济关系盂其他经济决策的基础。所以，会计信息的相关性解决的是确定企业会计信息或财务报告“报什么”和“何时报”的问题，其中经济现象院经济于准则制定于尧计量属性资源和义务尧交会计信息前者显然是核心的实体内容，后者是时间限制条件。及方法尧计量过程易或事项2.可

6、靠性。可靠性是决策有用性的另一个重要特征。SFAC2对可靠性的定义是：保证会计信息合理消除错误和偏会计信息决策有用性的理论分析框架见，进而忠实反映它意欲反映的事项的信息质量特征。可靠性包含三个次级的质量特征：淤反映的忠实性或忠1.经济关系。经济现象是框架的起点。从经济现象到未实反映性：指（会计）计量或描述与其意欲反映的（经济）现象来现金流量及其风险，再到公司股票市价，由实线箭头表示的援财会月刊渊会计冤窑7><03窑阴是经济关系的实质，包括两层关系。在相关性的指导下，在上述经济关系的第一阶段完成。这样，第一层关系：企业的经济现象从实质上决定了企业未来从企业的经济现象到未来

7、现金流量及其风险再到会计信息，现金流量及其风险这一决策者进行投资、信贷和其他经济决这个过程就成为保证会计信息决策有用性的关键，即会计信策的基础。从决策有用性的观点来看，只要企业的经济现象能息要能够可靠地反映经济现象的未来现金流量及其风险。够影响或改变企业未来的现金流量及其风险，它就能为决策第三层关系：从会计信息到公司股票市价，体现的是会计带来反馈价值或预测价值，就是相关的。这一阶段是解决相信息的决策有用性。上文已述及，在非理想环境下，投资者很关性的实质阶段，要求从企业众多的经济现象选择能够影响难直接观察企业未来现金流量及其风险，需要借助管