会计师事务所变更与审计师稳健主义

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1、会计师事务所变更与审计师稳健主义会计师事务所变更与审计师稳健主义【摘要】本文以2000年由中天勤及深圳华鹏所审计的公司为研究样本，考察了在中天勤及深圳华鹏被吊销后，样本公司的后任审计师是否将样本公司原由中天勤及深圳华鹏审计视为诉讼风险的来源之一，从而要求其采用更为稳健的会计。文章同时选择了2000年和2001年均由样本公司后任审计师进行连续审计的公司作为控制样本。研究发现：总体而言，样本公司的操控性应计利润并未显著较控制样本公司的操控性应计利润更低，也即后任审计师并未要求样本公司采用更稳健的会计。但进一步分析发现：若后任审计师是国际五大的国内合作所，则样本公司操控性应计

2、利润要显著低于控制样本公司的操控性应计利润。实证结果与审计师稳健主义相一致，并且反映了国际五大的国内合作所的确会将原由中天勤及深圳华鹏审计视为诉讼风险的一种独特的来源，从而要求客户采用更为稳健的会计。【关键词】事务所变更操控性应计利润审计师稳健主义一、问题的提出2001年我国审计市场上共有三家证券类资格的会计师事务所被吊销或暂停执业资格，它们是中天勤、深圳华鹏和深圳同人。中天勤会计师事务所由于在银广夏虚假陈述案中存在重大审计过失被财政部吊销事务所和有关注册会计师的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。深圳华鹏会计师事务所因涉嫌“麦科特”欺诈上市舞弊案件未

3、能通过年检并被收回了许可证。深圳同人则是由于具有证券许可证的注册会计师不足规定人数而未能通过年检并被收回许可证。这三家事务所2000年的上市公司客户必须要重新寻找审计师，这为我们研究审计师稳健主义提供了一个较为独特的数据来源。不过，本文选择中天勤事务所及深圳华鹏事务所的上市公司客户为研究样本，因这两家事务所均因涉嫌造假舞弊案被吊销或暂停执业资格（中天勤已经成为做假账的代名词，刘峰等，2002），符合我们的研究需要。本文即是研究原由中天勤及深圳华鹏审计的上市公司在选择了新的审计师后，这些新的审计师是否会要求原中天勤客户及深圳华鹏客户采用更为稳健的会计。方军雄、洪剑峭（20

4、06）指出，银广夏事件后，社会公众的确会降低对中天勤审计质量的评价。Lys和Watts（1994）指出：如果报表中的错误未能被发现并及时更正，或后任审计师仍允许其使用过于激进的会计政策。潜在的误述可能会增加后任审计师的法律风险。DeFond和Subramanyam（1998）认为：诉讼风险可能促使审计师偏好降低利润的会计政策。他们将审计师的这种偏好称为审计师稳健主义，并指出当诉讼风险很高时操控性应计利润很低。此外，Heninger（2001）发现：当审计师的客户正的操控性应计利润越多时（用以增加利润），审计师更容易被诉讼。因此，我们预测，原由中天勤及深圳华鹏审计的上市公

5、司，如果后任审计师将原由中天勤及华鹏审计视为诉讼风险的特定来源，其后任审计师就有动机要求其采用更为稳健的会计。我们考察了原由中天勤及深圳华鹏审计的上市公司在选择了新的审计师后，其用可操控性应计利润衡量的稳健性是否较后任审计师所审计的其他上市公司组成的控制样本更大。同时我们还考察了原由中天勤及深圳华鹏审计的上市公司在选择了新的审计师后，若后任审计师为国际五大的国内合作所，那么其用操控性应计利润衡量的稳健性是否比控制样本公司的操控性应计利润更大。本文的研究贡献在于：首先，本文为诉讼风险和审计师稳健主义的关系提供了证据。本文实证检验了由特定的审计师——中天勤及深圳华鹏事务所审

6、计是否与更高的诉讼风险相联系。其次，本文以原由中天勤及深圳华鹏所审计的上市公司为研究样本，避免了在研究事务所变更与审计师稳健主义时的自我选择偏见问题，因这些公司更换审计师是由于外部事件（中天勤及深圳华鹏声誉受损并被吊销执业资格）所引起的。最后，本文丰富了有关事务所声誉的研究。二、文献回顾Moreland（1995）观察到SEC的制裁会引起其客户盈余反应系数的下降，即由于审计师受到批评，其审计的会计信息可信度也随之下降并反映在股价的波动上。Franz,Crawford,Johnson（1997）指出当审计师卷入民事诉讼时其未涉诉讼的客户股价也会显著下跌，Baber,Kum

7、ar,Verghese（1995）研究了当时处于美国第七位的事务所LaventholandHorwath的破产对其客户股价的负面影响，结果也是显著下降的。Chaney和Philipich（2002）对安然－安达信事件的研究发现，在安达信宣告其存在审计过失的三个相互关联的事件日，其审计的除安然公司之外的其他客户的累计非正常报酬显著为负。审计师比较容易受到批评的是应计利润，已有的文献表明：应计利润往往和诉讼发生的概率相关。例如，Lys和Watts（1994）发现，当客户总的应计利润增加的时候，审计师更容易受到诉讼。Kim等（2003）指出，国