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1、浅谈我国最新修订的职工薪酬会计准则1、相关定义1.1、债务重组的定义伴随我国资本市场逐渐开放,微观企业会计愈能灵活反映出市场变化对企业的冲击。面临风云变化的外部环境,很多企业出现了各色经营状况,资金管理活动稍有不慎就会引发不良债务问题。特别是伴随经营扩大对资金有更高需求,不良债务的数量也在急剧增加。在处理债务问题上,很多企业为减轻债务负担,通过申请破产程序来解决债务问题。然而,如此办法不仅法律程序繁琐复杂,且法律程序处理之后并非维护了债权人的利益,相反是对其利益的二次损害⑧。针对如此债务偿还问题,相关专业人士进行
2、了整合债务人企业资源、以及如何最大化利用债务人有价资源的相关研究,随之产生了债务重组。债务重组正如在短时间内给债务难题摄入一剂猛药,达到了良好的效果⑨。在与国际接轨的大背景下,我国的债务重组准则在1998年6月由财政部正式颁发出台。其后,为更加适应市场大环境,至今已经进行多次修订。《我国企业会计准则之第12号——债务重组》中将债务重组的概念进一步明确,文件中指出”债务重组即是在债务人面临财务困境的状况下,债权人企业依据其与债务人企业达成的合约或是法院的裁定而相应作出让步的事件”⑩。据此,主要有以下几点值得注意。第
3、一,指出企业进行债务重组所必须具备的前提是企业出现一定程度的财务危机,这在流动比率和速动比率等财务指标上也表现明显。在”入不敷出”的财务状况下,企业的正常生产活动会受到严重影响,企业之前所承诺的偿债契约也会出现履行风险。债务人企业如果要清偿旧债,唯一可行途径便是借助企业债务重组来实现债务清偿11。第二,债权人所做出一定的让步。也就是说在债务重组日或其后,债权人企业同意债务人企业用比旧债账面价值更低的数额来清偿债务12。对待这个问题,我国相关会计法则认为”债权人只延长还债期限,而不减少清偿数额的做法是不符5我国债务
4、准则的改进与完善研究合债务重组会计准则的相关要求的。”第三,债务重组的隐性条件是持续经营。债务重组事项要求债务人与债权人所达成偿债的协议是在债务人可预见的持续经营阶段内。按照我国债务重组准则相关规定债务重组发展发生在企业改组改制或破产清算时是不合规的13。第四,债务重组必须经过严格的法律程序的约束,同时这也基于债务人与债权人双方所进行的一系列协议文书的签订。双方所签订协议是对双方权利义务的约束,法律方面的裁定也是基于双方所签协议内容。第五,关于确定债务重组时间的要求。明确债务的重组日,是为了能在债务重组日进行准确
5、无误的确认与计量产生于重组事项的损益。债务重组日的明确规定能够防止债务重组过程中出现的不规范行为,防止使得原本准确的损益信息中隐含虚假成分,避免产生对企业的危害,增强会计信息可靠性14。结合上述五点对于企业债务重组准则的解析,简单来说是对于债务人、债权人在债务重组活动之前的经营状况有基本界定,以及重组活动的本质目的、重组活动发生的时间、重组意向的书面落实。1.2、相关概念与理论基础2.1债务重组的概念及其方式2.1债务重组的概念及其方式根据《企业会计准则第12号——债务重组》,债务重组被定义为,在债务人发生财务困
6、难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组准则所定义的债务重组的基本特征表现为以下两点:一是债务人发生财务困难,二是债权人做出让步。那么,怎样验证企业确实发生财务困难成了难点,本文选取了如下6个指标作为企业发生债务重组的财务困境因素,即速动比率、资产负债率、债务保障率、总资产净利率、营业利润同比增长率、总资产周转率。至于指标具体到什么值才能证明企业已经陷入了财务困境却是一个值得深思的问题,不仅不同行业的衡量标准不同,就是同一行业也会依据企业自身条件的不同而有所差异。关于债权人
7、是否做出让步一般从其债务重组协议中表现为如下几点,债权人或延长债务的偿债期限、或减免其本金和利息、或降低债务人应付债务的利率等等。但有时协议中的让步只是形式上的让步,并未构成实质上的让步,例如债权人用等值的存货抵偿到期债务就不属于债务重组的范畴。债务重组准则之所以强调了债务人处于财务困难的前提条件,就是为避免企业故意偷换债务重组的概念而滥用债务重组。故直接将以下情况排除在外:未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件但实质上债权人并未做出让步的重组事项。对债权人做出让步的界定
8、,同样也排除了不属于债务重组准则规范的内容。债务重组的方式主要包括:(1)以资产清偿债务,即用现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等清偿债务,但值得注意的是抵债资产的公允价值要小于债务价值,否则就不满足债务重组的条件,变成了资产的等价交换。(2)将债务转为资本,即债权人的债权变成股权,例如增加对债务人的长期股权投资。(3)修改其他债务条件,债权人可以延长其偿债期限或者
