对增值税纳税人身份选择的纳税筹划

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1、对增值税纳税人身份选择的纳税筹划【摘要】若主要客户为一般纳税人，企业通常选择作为一般纳税人更有利，只有当进项税额足够低时才应选择作为小规模纳税人。若主要客户为小规模纳税人，企业通常选择作为小规模纳税人更有利，只有当进项税额足够高时才应选择作为一般纳税人。【关键词】一般纳税人小规模纳税人税后净利润我国增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在税款征收方式上有所不同，在身份认定上也有一定的选择空间，这为企业利用增值税纳税人身份进行纳税筹划提供了必要性和一定范围内的可行性。本文在分析现有文献资料的基础上，提出进一步的筹划方案，力

2、求使结论更清晰明了、简单易懂。一、对增值税纳税人身份进行纳税筹划的政策依据我国增值税一般纳税人和小规模纳税人在税款征收的方式有所不同。一般纳税人实行税款抵扣制度，可以从销项税额中抵扣进项税额。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，基本税率为17%；部分货物适用13%的低税率。小规模纳税人实行简易征收，不允许抵扣进项税额，以销售额乘以征收率（3%）来计算应纳税额。在纳税人身份认定上，《增值税暂行条例实施细则》规定小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼

3、营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称“应税销售额”）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。条例还规定：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。但是，除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人在税款征收方式上有所不同，因此企业有必要合理利用增值税纳税人身份进行纳税筹划；一般纳税人和小规模纳税人在身份认定上也有一定的选择空间，这为企业利

4、用增值税纳税人身份进行纳税筹划提供了一定范围内的可行性。二、利用增值税纳税人身份进行纳税筹划的误区查阅相关文献资料，利用增值税纳税人身份进行纳税筹划方案中，主要存在两个方面的误区：一是评判标准不恰当。有些筹划方案选用增值税税负作为增值税纳税人身份选择的评判标准，计算出两种纳税人身份下增值税税负相等时的纳税均衡点，以此均衡点为分界线来进行判别。增值税的价外税性质决定了其纳税筹划不应以税负的大小为决策标准，纳税筹划的目的是提高企业的盈利水平，应该选用净现金流量或税后净利润作为衡量的依据。二是没有考虑主要客户因素。在市场经济中，任何企业都

5、不是孤立存在的。增值税纳税人在选择自身的纳税人身份时，一定要考虑到对不同增值税纳税人身份的客户的影响，以及不同纳税人身份的客户在购买时是如何选择的。有些筹划方案在进行纳税人身份选择的筹划时没有考虑主要客户因素，只是就企业选择不同纳税人身份自身的利弊进行分析，其结论往往是不可行的。因此，在进行增值税纳税人身份筹划时，应当充分考虑到主要客户的因素，主要客户的增值税纳税人身份不同，筹划方案必然也会不同。三、关于增值税纳税人身份的纳税筹划分析1.主要客户为一般纳税人时企业增值税纳税人身份选择的纳税筹划。主要客户为一般纳税人时，由于可以抵扣进

6、项税额，其购买货物时的成本为含税价减去可以抵扣的进项税额，也就是以“成本价”作为购买决策的主要标准。若销售方为一般纳税人，且能抵扣进项税额，则购入货物的成本价为不含税价款；如果不能抵扣进项税额，则成本价为含税价款。若销售方为小规模纳税人，由税务局代开增值税专用发票，则成本价为含税价款减去可以抵扣的进项税额；如果不经税务局代开增值税专用发票，或代开后仍不能抵扣进项税额，则成本价为含税价款。企业在进行增值税纳税人身份选择时一定要考虑到主要客户的成本价。甲企业不含税销售额为S，成本为C，可抵扣进项税额为D。如果为增值税一般纳税人，适用税率

7、为T，小规模纳税人增值税征收率为3%，城建税税率为L，教育费附加征收率为3%，地方教育费附加征收率为2%，企业所得税税率为25%。假定甲企业选择成为一般纳税人时能够提供增值税专用发票，客户可以据此抵扣进项税额；甲企业选择成为小规模纳税人时经税务局代开增值税专用发票，客户可以据此抵扣进项税额，那么甲企业的不含税销售额S就是客户的成本价。甲企业若选择作为增值税一般纳税人，则税后净利润为：P1=［S-C-（ST-D）×（L+3%+2%）］×（1-25%）甲企业若选择作为增值税小规模纳税人，则税后净利润为：P2=［S－C－D－S×3%×（L

8、+3%+2%）］×（1-25%）令P1=P2，得：[DS]=[(T-3%)×(L+3%+2%)1+L+3%+2%]将相应税率代入公式，可得D/S，此时的D/S为临界值。当实际的进项税额占不含税销售额的比重等于临界值时，P1=P2，甲企