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1、也谈增值税纳税人身份选择的纳税筹划增值税是以商品生产各个流通环节的增值额或提供劳务的增值额为征税对象的一种流转税。一、增值税纳税人与应纳税额的计算凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。按照我国《增值税暂行条例》规定,增值税实行增值税专用发票抵扣税款的制度,要求增值税纳税人会计核算健全,并且能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但是,目前我国众多纳税人的会计核算水平参差不齐,加上某些经营规模小的纳税人因其销货或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开具增值税专用发票。为了严格增
2、值税的征收管理,《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人,是指会计核算健全,且高于条例规定标准的纳税人。一般纳税人严格按照增值税专用发票抵扣制度,基本税率为17%,一些关系国计民生的特殊货物实行13%的优惠税率。应纳税额的计算公式如下:一般纳税人的应纳增值税额=销项税额-进项税额根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,小规模纳税人的认定标准:会计核算不健全,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元以
3、下;从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在80万元以下。小规模纳税人的征收率为3%,应纳税额的计算公式如下:小规模纳税人的应纳税额=销售额×征收率(征收率为3%)条例还规定:小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照《增值税暂行条例》有关规定计算应纳税额。但是,除国家税务总局另有规定外,小规模纳税人一经认定为一般纳税人后,不得再转为小规模纳税人。二、增值税纳税人身份选择的现有筹划思路一般纳税人与小规模纳税人在征收管理、适用税率以及应纳税额计算方法上有很大的不同。但在税
4、额计算中,销售额的确定却是一致的,即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。那么对于同一涉税事项,就会因为纳税人身份的不同,导致其税负不一致。这就为利用纳税人身份变化进行纳税筹划提供了可能性。企业到底选择哪种纳税人对自己更为有利呢?可用税负平衡点判别法来进行筹划。税负平衡点判别法是指假设存在着一点,使得不同身份的纳税人在平衡点上应负担的税负是相等的。利用这一平衡点,纳税人可以将其实际税负与该平衡点进行比较,从而制定有效的筹划方案。目前,学者们的主要判别方法之一是无差别平衡点抵扣率判别法。抵扣率,即是增值税可抵扣金额
5、占销售额的比重,它也是影响纳税人税负高低的一个因素。可以通过纳税人实际抵扣率与无差别平衡点抵扣率进行比较,来选择纳税人身份。(一)不含税价无差别平衡点抵扣率判别法假设可抵扣的购进项目占不含税销售额比重,即抵扣率为R,实际抵扣率为R*,则:R=购进项目金额÷销售额一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×T1×(1-R)小规模纳税人应纳税额=销售额×T2R=1-T2÷T1(1)结论:当R*=R时,则两种纳税人的税负相同;当R*>R时,则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人,应选择一般纳税人;当R*把一般纳税人的税率与小规模纳税
6、人的征收率代入(1),则当T1=17%,T2=3%,R=82.35%;T1=13%,T2=3%,R=76.92%。(二)含税无差别平衡点抵扣率判别法当纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额时,也可以根据平衡点原理求得含税无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额,X为含增值税的购进金额,无差别平衡点抵扣率为R,实际抵扣率为R*,则一般纳税人应纳税额=〔Y/(1T1)-X/(1T1)〕×T1小规模纳税人应纳税额=Y/(1T2)×T2〔Y/(1T1)-X/(1T1)〕×T1=Y/(1T2)×T2X=Y×(T1-T2)/T1×(1
7、T2)含税抵扣率R=(T1-T2)/T1×(1T2)(2)把一般纳税人的税率与小规模纳税人的征收率代入(2),则当T1=17%,T2=3%,R=79.95%;T1=13%,T2=3%,R=74.68%。三、问题的提出根据以上方法,来看一个案例。例1:某商店为小规模纳税人,2009年销售额为70万元(不含税),进货价为40万元(不含税)。当年应纳增值税额为:70万×3%=2.1(万元)。根据无差别平衡点抵扣率判别法可知:R*=40÷70×100%=57.14%,小于平衡点值82.35%,作为小规模纳税人最好。若作为一般纳税人应纳增值税额
8、为:(70-40)×17%=5.1(万元),因此作为小规模纳税人节税5.1-2.1=3(万元)。但是,作为小规模纳税人真的是最佳选择吗?再分析一下不同身份纳税人的营业利润:(假设无其它费用支出)作为小规模纳税人:营业利润
