企业年金会计准则国际比较及对我国的启示

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1、企业年金会计准则国际比较及对我国的启示美国针对于养老金的会计处理是通过多个具体准则来规范的，其中主要包括FAS87、FAS88、FAS106、FAS110、FAS112、FAS132分别从各方面对养老金的情况作了详尽的规定。美国对养老金会计准则比较完备、严密，需要的职业判断较少，有利于增强会计信息的可比性。但美国养老金会计准则内容过于分散和繁琐，在实践中，实务工对准则的掌握有一定难度。而英国SSAP24规定了企业报表上如何对养老金成本和养老金计划实行的结果进行披露。其灵活性大，没有规定具体的保险统计估计方法，但普遍采用预计单位贷记法计算养老金成本，通过该方法计算的养老

2、金成本相对较为稳定且有较高预见性。但由于对养老金利益分配的期间、附加最小养老金负债、养老金计划资产的最高额限制等都没有具体规定，因此对资料披露要求不够充分使SSAP24受到了各方的批评。《国际会计准则第19号――　　企业年金会计准则国际比较及对我国的启示美国针对于养老金的会计处理是通过多个具体准则来规范的，其中主要包括FAS87、FAS88、FAS106、FAS110、FAS112、FAS132分别从各方面对养老金的情况作了详尽的规定。美国对养老金会计准则比较完备、严密，需要的职业判断较少，有利于增强会计信息的可比性。但美国养老金会计准则内容过于分散和繁琐，在实践中，

3、实务工对准则的掌握有一定难度。而英国SSAP24规定了企业报表上如何对养老金成本和养老金计划实行的结果进行披露。其灵活性大，没有规定具体的保险统计估计方法，但普遍采用预计单位贷记法计算养老金成本，通过该方法计算的养老金成本相对较为稳定且有较高预见性。但由于对养老金利益分配的期间、附加最小养老金负债、养老金计划资产的最高额限制等都没有具体规定，因此对资料披露要求不够充分使SSAP24受到了各方的批评。《国际会计准则第19号――雇员福利》规范到了与养老金相关的所有会计业务，内容非常全面，具有较强的可理解性，浅显易懂。在每年的资产负债表日采用预计单位贷记法的计算养老金成本，

4、根据养老金计算公式在取得养老金权利至不再拥有养老金权利的时间进行分配。但可能过于富有弹性，可能会降低不同企业会计信息的可比性。从上述比较可以看出，现行企业年金会计惯例所采用的一般方法是：各准则对企业年金都是在养老金准则下进行规范的；从损益表角度出发进行会计处理；采用平滑法处理保险统计假设和资产价值以保证企业年金成本的稳定性；对其他项目采用逐步分期确认。中国3/vie　　通过对美国、英国和国际会计准则的比较和分析，本文拟对完善我国企业年金会计准则进行探讨。　　一、企业年金会计准则应由会计准则委员会负责　　企业年金会计准则的制定主体应由会计准则委员会负责。在制定过程中可以

5、结合我国的具体情况借鉴西方发达国家的理论框架，我国新的企业会计准则更倾向于会计信息的相关性，但由于企业年金的会计处理比较复杂，其计量的可靠性直接关系到委托人资产的保值增值和受益人的受益水平，因此在目前公司治理结构不完善、会计信息失真比较严重的背景下，更应该侧重于企业年金会计信息的可比性和可靠性。所以对企业年金具体业务的规定要适当具体化，尽量减少准则中的例外情况从而减少会计的操作空间。但也不能过于复杂，否则就影响了会计信息的可理解性。　　二、企业年金的内容通过一项具体准则规范　　我国现行的会计准则分别通过《企业会计准则第9号――职工新酬》和《企业会计准则第10号――企业

6、年金基金》对企业年金的提取和运营进行规范，类似于美国模式分别通过不同的准则对企业年金进行规范。这样会使企业年金相关的会计主体在遇到问题时无所适从，很难有针对性地特别清晰的找到自己应该遵循的相关准则。因此我国的企业年金会计准则不宜参照美国模式，而应参照国际会计准则的模式，通过一项具体准则规范和企业年金相关的全部内容，分企业年金的提存、运营和发放阶段分别规范，在每个阶段分别规范和企业年金相关的确认、计量、会计处理和披露等问题。具体操作时，企业年金会计准则可以作为养老金的主要组成部分予以规范，也可以单独作为一个具体准则进行规范。这样既可以使与企业年金相关的会计主体遇到问题时

7、都能有据可循，又可与国际会计准则相协调。　　三、企业年金会计与基金会计坚持分立的原则　　由于企业年金筹集和运营阶段的会计主体不同，其处理有很大差异，因此企业年金会计和基金会计应坚持分立的原则。而且尽管目前我国企业年金计划采用的是确定提存计划，但是从国外企业年金的发展经验来看，随着资本市场的发展和企业年金制度的逐步完善，企业年金计划将逐步发展为确定受益计划，因为确定受益计划更能体现企业年金计划的宗旨。虽然我国目前没有实行确定受益计划，但企业会计准则的制定应该具有前瞻性，应将确定受益计划和确定提存计划的会计处理一并进行规范。　　四、企业年金会计准则不应与