财务报告内部控制审计与财务报表审计

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1、财务报告内部控制审计与财务报表审计将财务报告内部控制审计（以下简称“内部控制审计”）与财务报表审计进行整合，是降低审计总成本并提高审计效率和质量的一个有效途径，但对于注册会计师如何有效地实施整合审计，目前还没有明确且具体的准则指引。本文在分析整合依据的基础上，试图对如何进行整合依据的基础上，试图对如何进行整合给出了一个框架也即审计流程概述，最后说明了在整合中应注意的问题。一、问题的提出自从美国颁布《SOX法案》以来，各国纷纷出台相关法规和准则，规定上市公司管理层有责任构建并执行内部控制，同时还要求管理层评价内部控制的有效性。为使内部控制的实施真正发挥作用，增强

2、广大市场参与者的信心，相关法规还要求注册会计师对管理层就公司财务报告内部控制有效性的评价发表意见。为了形成发表这种意见的依据，审计师必须规划和实施审计，对公司是否在管理层评价所表明的日期、在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制获得合理保证。而如何降低相关的执行成本，提高收益是各国理论界和实务界研究的热门话题。目前有一种通行的做法就是，把内部控制审计和财务报表审计进行整合，但对于如何整合，注册会计师如何实施审计，目前还没有明确的准则指引。二、整合的依据分析当前主流的财务报表审计方法是风险导向审计，它要求注册会计师在实施进一步审计程序之前，要了解被审计单位及其

3、环境，其中包括内部控制，也即实施风险评估程序。因此，为减少重复工作，节约审计资源，降低审计成本，我们可以将内部控制审计和财务报表审计进行整合，这样做也有利于提高审计的效率和质量。二、整合的审计流程概述（一）计划审计工作（二）进行风险评估（三）测试内部控制的有效性（四）实施财务报表审计的实质性程序（五）实施进一步的内部控制审计（六）出具财务报表审计报告和内部控制审计报告三、相关问题说明在进行内部控制审计和财务报表审计的整合审计中，注册会计师要充分利用职业判断，合理把握各阶段对内部控制实施审计程序的范围，以及两种审计中取得的审计程序的相互利用，充分整合两种审计程序

4、，真正达到节约审计资源、降低审计成本、提高审计效率和质量的目的。