国外税式支出预算管理的比较与借鉴（二）

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1、国外税式支出预算管理的比较与借鉴（二）[摘要]税式支出预算管理在国外实施已有50多年的历史，而我国虽然在20世纪80年代后期开始引入税式支出理论，但目前仍然没有对税式支出实行预算管理。本文选取美国、加拿大、荷兰和波兰4个有代表性国家的税式支出预算进行介绍，全面了解税式支出预算管理方式，旨在通过国外税式支出预算管理实践的比较和分析，建立符合我国的税式支出预算管理制度。　　荷兰的税式支出预算管理　　1．税式支出预算管理的历史　　1977年，荷兰财政部成立了税式支出工作组；1984年出版首份　　OECD税式支出报告；1987年税式支出工作组提出了一份《关于荷兰工资和所

2、得税的税式支出报告》；1994颁布“为税制改革做好准备”政府文件，其中包含有关1987年报告的最新资料；1996出版第二份OECD税式支出报告；1998年在1999年度预算备忘录中出版第一版税式支出报告；1999荷兰审计署出版税式支出的审计报告；2002年在2003年度预算备忘录中出版第五版税式支出报告（自1999年起，在每年的年度预算备忘录中都包含当年的税式支出报告）。　　2．税式支出和基准的确定　　荷兰目前对税式支出的理解是：“税式支出是政府以税收减免或延迟纳税等形式实现的一种支出，即一种财政补贴，表现为税法与基准税制的不一致”。此定义包括三个要素：税收收入

3、的减少；分级因素（根据这一因素，当某一条款不体现税收调节作用时，某些不同于基准税制的细微区别是可以接受的，即条款的某一部分可能与基准税制相一致，另一部分可能不一致。）；与基本课征制度的偏离。　　设立了工资和所得税基准，内容包括：一是一般税率结构。2001年税改以后，收入被分成三类。结果总的税率结构是：A类的累进税率（从工作与房产中取得的应纳税所得）；B类的25％税率（从有限公司中获得的实质性应纳税所得）；C类的30％税率（从储蓄和投资中取得的应纳税所得）；二是可弥补亏损；三是A类中房产所有者的应计收入的固定（优惠）税率（0．8％）和C类中储蓄、投资的固定（优惠）

4、税率（4％）；四是一般税收抵免；五是根据量能原则的税收减免和税收抵免。一般而言，这些规定都与具体纳税人相关，比如单亲家庭、小孩抚养、残疾、生病等；六是为提高税收效率而制定的税收优惠。如最低收入就是为了避免纳税人和税收机构间的争端。　　3．税式支出的估算　　税式支出的估算方法为权责发生制上的收入放弃法；通过税收模型、税收收入的特殊样本及其它方面的统计资料，在微观模拟技术的帮助下进行估算；估算数只对独立的每一类有效，不能进行加总；估算包括7年期间，前一年、当年和后五年。　　4．税式支出报告的编制　　税式支出报告编制没有立法要求，主要由财政部制定；从1999预算年度开

5、始，税式支出报告作为预算备忘录的附件颁布。税式支出报告主要包括工资、个人所得税和公司所得税，2003年预算备忘录中的税式支出报告包含了间接税（例如增值税）、房产税和赠与税的税式支出内容；税式支出包含所有政府级别；税式支出项目按税种进行分类。　　5．税式支出报告的使用　　采用税式支出报告的目的是建立税式支出预算，使预算内容预先被监控并且为防止过度使用可能作一些必要的调整。　　波兰的税式支出预算管理　　1．税式支出预算管理的发展历史　　波兰对税式支出进行管理的时间不长，同时对税式支出的管理也很弱。1993年，波兰财政部才开始对税式支出进行估算，但只是公布部分税式支出

6、数据，不编制税式支出报告。　　2．税式支出和基准的确定　　波兰财政部没有确定基准税制，只是选择了200个个人所得税中最大的18项税式支出进行估算成本。　　3．税式支出的估算　　对税式支出的估算方法为权责发生制上的收入放弃法，数据是税收返还的信息。　　4．税式支出报告的编制　　税式支出报告编制没有立法要求，同时财政部也没有编制税式支出报告，每年只公布18项个人所得税税式支出项目的数据。　　5．税式支出报告的使用　　波兰财政部对个人所得税有关项目统计的目的是评估税收损失。　　税式支出预算管理的方式及其经验　　根据对上述四国税式支出预算管理实践的介绍，在四个国家中，美

7、国是实行税式支出预算管理历史最长的国家，也是预算管理做的比较好的国家之一。政府对此问题高度重视，进行了比较深入的研究，税式支出的界定、统计方法比较完善、成熟，税式支出数据比较详尽、规范；加拿大尽管实行预算管理的历史较美国为短，但发展很快，也是属于管理水平较高的国家；荷兰在20世纪80年代开始实行预算管理，政府对此重视程度没有上述两个国家那样高，对税式支出的统计、分析和评估方法还处于不断完善过程中，但已形成了预算管理的基本框架；波兰则是处于刚刚对税式支出进行管理的阶段，属临时专项分析，无固定的统计方法和评估方法，政府的管理和控制较弱，其管理还称不上是真正的预算管理

8、。　　归纳起来，国外对于