金融业“营改增”税负变化预测

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1、金融业“营改增”税负变化预测【摘要】本文首先分析了现行金融企业营业税存在的问题，然后在此基础上探讨了“营改增”简易征收办法对金融企业税负的影响，并测算了金融业实施增值税后的税负临界点。研究表明，实施简易征收办法后金融企业总体税负下降，未来金融业改征增值税后的实际税负与该临界点紧密相关。【关键词】金融企业营改增税负临界点虽然当前金融业尚未被纳入“营改增”的试点行业之中，但财政部、国家税务总局已明确指出“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业”，在“计税方式”中还提到“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计

2、税方法”。由此可见，金融业“营改增”将渐行渐近，势在必行。一、现行金融企业营业税存在的问题1.税负偏重。我国金融业营业税税率由1994年的5%增加到1997年的8%，2001年起每年回降1%，到2003年又降至5%。虽然1997年以后营业税税率是下降的，但是综合考虑营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税之后，按照现行营业税税率5%计算，一般金融业流转税综合税率超过了5.5%（5%+5%×7%+5%×3%+0.05%÷贷款利率>5.5%），同国际上大多数国家对金融业不征或免征间接税的做法相比，我国金融业营业税税率明显偏高。如果忽略印花税，国内交通运输、

3、建筑安装等行业的综合税率为3.3%（3%+3%×7%+3%×3%）。金融业的综合税率比交通运输、建筑安装等行业高出2.2个百分点。2.重复征税。我国的金融企业营业税大多数情况是按照营业额全额征税，金融服务投入所含的增值税进项税额不仅不能抵扣，还要按营业额全额再征收一次营业税，并且企业每发生一次对外交易都要征收一道营业税，因此产生了重复征税的问题。营业税属于价内税，税负可以转嫁给最终消费者，但我国的存贷款浮动利率机制十分有限，存贷利率和存贷利差都受到了严格的限制，使得金融企业的税负不能随着其服务价格的变动而转嫁，因此产生了“税上税”的问题。3.税负失衡。金

4、融机构的往来利息收入、各种有价证券的利息收入、其他非金融机构和个人的存款利息收入不征收营业税及相应附加，而贷款利息收入却要征收，这样就使贷款利息收入与上述利息收入之间存在着税负差异。另外，贷款利息收入中一般性贷款和转贷业务税基不同，税负差异也较大，一般性贷款的营业税税负高于转贷业务的营业税税负。鉴于此，逐步将增值税征收范围扩大到金融业，以增值税取代营业税，是必然选择。二、金融企业“营改增”税负的分析《营业税改征增值税试点方案》中提到，“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法”，则应纳增值税计算公式如下：应纳增值税＝销售额×征收率（3%）销

5、售额＝含税销售额÷（1+征收率）假定某证券公司原为营业税一般纳税人（适用税率5%），现为增值税一般纳税人（适用征收率3%），暂不考虑城市维护建设税及教育费附加等其他流转税，所得税税率为25%，采用简易征收办法计税。其发生以下经济业务（部分业务）：取得利息收入100000元，各项手续费收入760000元；发生手续费支出400000元，其他业务支出85000元。根据以上数据，得出该证券公司“营改增”前后的部分利润表数据，如下表所示：1.流转税税负测算。“营改增”前，该证券公司确认的营业收入为860000元，其中，利息收入100000元，手续费收入760000

6、元。应交营业税=860000×5%=43000（元）。“营改增”后，该证券公司确认的营业收入为834951元。其中，利息收入=100000÷（1+3%）=97087（元），手续费收入=760000÷（1+3%）=737864（元）。应交增值税=（97087+737864）×3%=25049（元）。采用简易征收办法后，企业流转税税负降低17951元，降幅约为42%。2.所得税税负测算。“营改增”前，该证券公司的营业支出为528000元，其中，手续费支出400000元，其他业务支出85000元，营业税金及附加43000元。所得税费用=（860000-5280

7、00）×25%=83000（元）。“营改增”后，该证券公司的营业支出为485000元，其中，手续费支出400000元，其他业务支出85000元。所得税费用=（834951-485000）×25%=87488（元）。采用简易征收办法后，企业所得税税负增加4488元，增幅约为5.4%。流转税的减少和所得税的增加，两相抵扣后总体税负降低13463元，降幅约为11%。三、政策建议可以预见，实施“营改增”简易征收办法只是一个过渡，待时机成熟后，金融企业将全面征收增值税，并重新设置一档针对金融业的增值税税率。那么这个税率应该为多少才能保证金融企业税负不增加呢？下面具

8、体测算这个税负临界点。目前金融业营业税的实际税率为5.5%，所得税税率为25%，