税务筹划案例分析-不妨将“买十送二”改为“加量不加价”

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1、税务筹划案例分析:不妨将“买十送二”改为“加量不加价”税务筹划案例分析:不妨将“买十送二”改为“加量不加价”　基本案例　　A公司生产山楂休闲食品、罐头、饮料三大类产品200多个品种，目前公司的账面库存余额中有3600万元为虚假库存，其中的2000万元是企业搞促销“买十送二，在会计核算时只核算了十个的成本，余下二个没有做处理形成虚的库存数”；其余部分1600万元（3600万元－2000万元）产生的原因是“企业采取预收货款方式销售产品发货后，未转相应的收入和销售成本产生虚的库存数”，企业的预收账款为1600×（1＋20%）×（1＋17%）=22

2、46.40万元。该企业适用城建税7%，教育费附加及其他费为4%，成本毛利率为20%，其中成本毛利率＝（不含税销售收入－产品成本）÷产品成本。　　涉税问题分析　　一、“买十送二部分的二个”涉税问题：1．需缴纳增值税为2000×（1+20%）×17%=408万元。　　依据《国家税务总局关于印发《增值税若干具体国税函〔1997〕第472号问题的规定》的通知》(国税发〔1993〕154号)第二条第二款：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理

3、，均不得从销售额中减除折扣额。”和《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款：“视同销售范围：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”　　2．需缴纳城建税与教育费附加为408×（7%+4%）=44.88万元。　　3．需缴纳企业所得税为132＋794.64－14.18=911.83万元。　　（1）视同销售应缴企业所得税为2000×20%×33%=132万元。　　（2）因直接捐赠应补企业所得税为（2000＋408）×33%=794.64万元。　　（3）城建税及教育费附加可抵扣企业所得税为44.88×33%=4.81万元。　　依据《国家税务总局关

4、于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函〔1997〕第472号）：“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。”和《关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）第二条：“关于企业捐赠：企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行

5、所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。”　　综合以上1、2、3项，A公司“买十送二”部分合计应纳税款为：408+44.88+911.83=1364.71万元。　　二、预收账款部分涉税问题：　　根据企业合同签订情况，本月预收账款全部结转到主营业务收入，涉税问题计算如下，1．需缴纳增值税为2246.40÷（1+17%）×17%=326.40万元。　　依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1993〕第38号）第三十三条：“条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发

6、生时间，按销售结算方式的不同，具体为：(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。”　　2．需缴纳城建税与教育费附加为326.40×（7%+4%）=35.90万元。　　3．需缴纳企业所得税为（1600×20%－36）×33%=93.75万元。　　综合以上1、2、3项，A公司预收账款部分合计应纳税款为326.40+35.90+93.75=456.05万元。　　以上A公司“十送二”和预收账款两项合计缴税1364.71+456.05=1820.76万元。　　筹划安排　　一、针对“买十送二”的促销行为，企业可以更改为“加量不加价”的促销行为。

7、　　即在销售发票上将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以依法从销售额中减除折扣额后计征增值税和企业所税。（根据国税发〔1993〕154号和国税函〔1997〕第472号的相关规定）如此可节约1364.71万元的税款。可正常将“送二产品”的成本计入产品销售成本，相应的进项税额亦可在税前扣除。　　二、针对预收款销售，企业可改为赊销方式，根据合同约定收款时间结转销售收入。　　即使在合同约定的收款期前已收到款，只要不开具发票，亦可不确认收入。如此可获得税款的资金价值。其依据是《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1993〕第38号）

8、第三十三条：“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。”　　需要说明的是《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字