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1、企业内部会计控制体系的构建内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是一个不断发展、变化、完善的过程。它持续流动于企业之中,并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。内部控制是由企业治理层、管理层和员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实 完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。内部会计控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分。 一、财务会计控制系统建设 财务会计控制系统是指企业依据《会计法》和《企业财务制度》等法规,制定的规定企业各项经济业务的确认、分类、归
2、集、分析、登记和编报的方法和记录。会计控制系统包括不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析和绩效考评控制、会计信息控制等。 1.不相容职务分离控制。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。因此,企业在设计、建立内部会计控制制度时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次是明确各岗位和职务的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。不相容职务主要包括:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。制度明确规定:单位不得由一人办理货币资金
3、的申请、审批、付款、记账、稽核、对账等全部业务;出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记等工作;配备合格的财务会计人员,进行岗位轮换;建立回避制度,单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人,会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。不相容岗位和职务相分离,以最大限度地降低和减少发生错误、舞弊的可能性。 2.授权审批控制。授权审批是指企业在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准。授权审批控制要求企业财务制度中明确规定涉及会计及相关工作的授权审批体系,并明确授权审批的范围、层次、程序、责任等相关内容。企业财务
4、部门必须建立严格的资金业务授权审批制度,明确审批人对货币资金业务的审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施。审批人在授权范围内负有相应的职责并行使相应职权。经办人员必须在授权范围内办理货币资金业务。授权审批控制形式通常包括常规授权审批控制和特别授权审批控制。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权,用以规范经济业务的权力、条件和有关责任者,其时效一般较长;特别授权是企业对办理例外的、非常规性交易事件的权力、条件和责任的应急性授权。企业对于重大的业务和事项,应当实行集体决策和审批制度。会计人员在审核过程中需要特别防范的是,企业将应该采取
5、集体审批的业务或事项进行拆分,从而逃避集体审批的不良行为的发生。 3.会计系统控制。会计作为一个信息系统,对内向管理层提供经营管理的诸多信息,对外向投资者、债权人等提供用于投资的决策信息。会计系统控制主要通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制主要包括: ①依法设置会计机构,配备合格会计从业人员。设置会计机构和配备会计从业人员是企业开展会计活动的基础和前提。从事会计工件的人员必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。 ②企业应建立会计工作岗位责任制和财务会计控
6、制制度,对企业内部会计组织机构设置、职责分工的合理性和有效性进行制度控制,会计机构的设置和职责分工应当相互控制,明确职责和权限,实行不相容岗位的分离和相互牵制。同时财会人员要加强职业道德修养,增强工作责任心和使命感,使内控会计制度能够更好地、更全面地贯彻落实。 ③会计凭证控制。会计凭证控制指按照有关规定对会计的原始凭证和记账凭证进行业务处理的要求,主要包括按照规定取得和填制原始凭证、设置良好的凭证格式、对凭证进行连续编号、规定合理的凭证传递程序、明确凭证的装订和保管手续及责任。对原始凭证的合法性、真实性展开的填制、审核和复核,对记账凭证的填写、记账、过账、传
7、递、装订和保管等方面加以控制。 ④会计账簿控制。会计账簿是全面记录和反映企业经济业务,通过复式记账的方法,把大量分散的数据或资料进行归类整理,加工成有用会计信息的簿籍,它是编制会计报表的重要依据。会计账簿控制,就是要从账簿的合理设置、启用、登记、更正、对账和结账等各环节进行控制。 ⑤财务报告控制。企业财务报告是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件,它由财务报表、财务情况说明书和报表附注组成。编制财务报告,是对会计核算工作的最后的全面总结,也是及时提供真实、完整会计信息的重要环节。通过财务报告控制可以进行财务风险控制
8、,建立有效的风险管理系统,在对企业收入
