新会计准则下企业所得税的纳税筹划

《新会计准则下企业所得税的纳税筹划》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、新会计准则下企业所得税的纳税筹划摘要：2007年1月起，新的会计准则正式实施，必然对企业所得税的纳税筹划产生影响。通过会计核算涉税中的账务处理，能降低企业税负或延缓纳税，实现企业税后利润最大化。本文主要分析存货计价、企业收入和企业合并的企业所得税的纳税筹划。关键词：新会计准则；企业所得税；纳税筹划在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业所得税税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一。（一）存货计价的纳税筹划新的《企业会计准则第1号—存货》中规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法

2、或者个别计价法确定发出存货的实际成本。不允许企业采用后进先出法确认发出存货的成本。新企业所得税法第十五条规定，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。在企业所得税纳税筹划中，存货计价方法的选择主要运用在会计核算中。依据现

3、行的税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种计价方法不同的存货计价穷法，对企业成本、利润总额以及当期应缴税款的多少是不同的，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。自2007年1月1日起不再允许使用后进先出法，故当物价持续上涨趋势时，企业宜采用加权平均法，因为加权平均法对于发出的材料、商品等按存货中加权后的平均价格进行核算，销售成本中包含后期进货的部分成本，数额较高;相应期末结存存货成本较低，这样就可以将利润和纳税递延到以后年度，进而达到延缓缴纳企业所得税的目的。当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较有利。因为采用此方法，期末存货成本较低，而销

4、货成本则较高，同样可以将净利润递延至以后年度，进而达到迟延缴纳企业所得税的目的。企业选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势。物价总水平一般是呈上涨趋势或保持平衡，对于普通材料而言，选择加权平均法比较稳妥，而对于一些技术更新快、供给不断增加的材料，价格可能呈下降趋势，就应选择先进先出法。企业选择加权平均法或移动加权平均法计价，可避免因销货成本的波动，影响短期利润的均衡性，进而造成短期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。存货计价方法一经选用，在一定时期内不得随意变更，确实需要改变计价方法的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，并在会计

5、附注中予以说明。因此，在进行税收筹划时，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法。（二）收入的纳税筹划1、营业收入的纳税筹划按照《企业会计准则———收入》的要求，采用交款提货销售方式的，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现；采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现；采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行，办妥收款手续时确认收入的实现。企业为减少当年收入，可将销售时点合理推延。2、长期工

6、程的纳税筹划新会计准则和税法都规定：长期工程项目收益的确认有两种方法：完成进度法和完成合同法。完成进度法对于跨年度的长期工程，是在每年年终决算时按建筑工程完工进度的百分比确认损益。完成合同法则是在工程实际依合同约定完工之日，即委托方验收之日确认损益。长期工程纳税筹划的途径为：延缓确认工程利润，采用完成合同法确认损益较有利；选择有利组合，有多项工程同时进行时，如果各项工程有盈有亏，可以分别采用不同的损益确认方法，以获盈亏互抵的节税利益；慎选完工比例。完成进度法计算所使用的进度是指完工比例。该比例在实务中有几种：一是工程成本比例；二是工程工作量比例；三是工程实物

7、量比例；四是工程价款比例。在必须采用完成进度法的情况下，应尽量选用工程利润能够延缓实现的方法，以避免提前纳税；掌握物价变动。建材价格波动较大，若是持续上涨趋势，采用完成进度法确认损益，可能在初期承认利益，完工年度则因成本上升而承认损失，不但要先缴税，而且完工时的亏损又可能推后扣抵，丧失部分利益。此时，以采用完成合同法为宜。3、分期收款销售的纳税筹划分期收款销售的纳税筹划重点，主要在于推迟确认收入，从而达到延缓纳税的目的。但分期收款销售必须订有协议，协议中必须订明分期收款项目的每次收款日期和金额。尽管分期收款销售方式能够给企业带来延缓纳税的利益，但同时，也存在

8、被客户较长时间占用资金的损失。所以采用这种方式筹划节