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1、审计风险的成因及防范对策■余敬柱--------------------------------------------------------------------------------《审计与理财》 2006年第12期一、审计风险产生的客观原因1、法律环境的影响市场经济是法制经济。审计活动作为经济生活中一个重要组织部分,也毫无例外地接受法律的规范与调整。法律赋予审计部门权利的同时,也让其承担相应的责任。目前,我国虽然已形成了以《审计法》为核心的审计法规体系,审计所依据的其他法律法规也有很大的发展。但是
2、法律法规自产生之日起就具有滞后性,滞后于社会政治经济发展。而社会经济活动日趋复杂,法律法规约束的范围之外存在许多合理不合法问题。审计人员在审计时就必须依赖其职业判断,这就加大了审计工作的难度,不可避免地产生审计风险。此外,由各行各业主管部门起草并经相关权威机构出台的法律法规存在一些不协调规定,审计人员在实际工作中如果应用不当,也会产生审计风险。2、审计对象的复杂性随着经济领域改革的不断深化,大量外资引入,民营、联营、个体等各种经济成分并存。多种经济组织的经济业务类型繁杂、交易工具多变,承包、租赁、收购、兼并、
3、破产、重组、关联方交易等新问题不断出现,纷繁复杂的审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动及载体。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料,内容庞杂广泛。社会公众要求审计人员揭示出重大的差错与舞弊,并对企业持续经营能力作出评价,对企业在财务方面是否遵纪守法做出报告。然而有关这方面的信息不确定性很大,信息的风险也很高,审计人员得出结论的正确性难度增加,风险在所难免。此外,被审计单位内部控制薄弱也可能造成审计风险加大。如果被审计单位缺乏良好的内部控制,工作人员同时兼管了不相容的职务,这就增加了舞弊的可能性,这
4、类问题有时难以为审计人员发现而使风险增加。即使一个具有良好内部控制的单位,也很难保证各个控制环节上的工作人员尽责尽力地工作,也难以保证其不会串通舞弊。尤其是某些单位在一些问题上进行集体舞弊,故意提供虚假资料使审计人员无法发现这些舞弊,致使审计人员得出错误的结论,导致审计风险产生。3、会计资料的电算化目前采用会计电算化的单位在被审计对象中占有很大比例,传统的手工查账的审计方法已经不能适应信息化社会的需求,被审计单位大量的会计资料是以电子数据的形式存储在计算机里。因此,实行电算化、X络化后,会计数据的存储介质和形
5、式,会计数据的生成和传递方式都发生了变化,会计的“无纸化”操作,使审计证据“显而难见”;同时,对X络下交易的电子签名和电子合同生效的时间进行确定也存在着争议。这些无疑增加了取证的难度,影响审计人员正确表达审计意见,进而增加了审计风险。当然,审计机关也意识到了这一点,计算机辅助审计已经开始实施,并积极普及。但是,目前计算机技术的利用程度还有许多不足之处,比如审计软件与被审单位数据库缺乏数据接口等等,影响了审计的效率,不利于防范审计风险。一旦出现人为地蓄意篡改计算机程序的情况,将使得审计人员依据的会计信息失真,必
6、然会给审计监督带来审计风险。二、审计风险产生的主观原因1、审计风险意识淡薄,队伍素质参差不齐目前,审计机关虽然有风险意识,但因实践中现实风险的表现不明显,再加上人少事多,所以审计人员在认识上普遍存在着重任务轻风险的现象,其实这是最大的审计风险隐患。按照《审计准则》的要求,审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验如何,是否做到客观公正、实事求是,对审计工作质量有着重要的影响。现实工作中,审计人员的能力和经验有一定的局限性,使审计成果难以达到社会的全部期望,另外,审计人员的工作责任心和职业关注状况也不尽相同
7、,审计活动是一种服务性质的工作,审计人员有责任周密计划审查工作,以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为,同时审计人员在实施审计过程中还须保持应有的职业关注。可见,审计人员的责任心和职业关注对审计的结论至关重要。但是,由于各种因素,审计人员并不是人人都能达到要求,这也不可避免地会限制审计工作的开展,影响审计工作质量,从而产生审计风险。2、审计技术方法落后现代审计广泛运用抽样审计技术,从理论上讲,抽样风险必然存在。面对大量的会计资料,不管是统计抽样,还是判断抽样,虽然可以提高审计效率,但由于取证方法不同,加之样
8、本与总体之间存在差异,使得审计结果与客观事实产生一定的差错,由此带来审计风险。且现代审计方法采用重要性审计,强调审计成本与审计风险的均衡,所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。但是具体应用到审计事务中来,审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体,主观的结论与客观的事实之间的偏差总是存在的,因此也必然产生审计风险。此外,计算机辅助审计开展不够,尤其是基层审计机关,面对中央或省里统一
