上市公司会计舞弊相关问题研究

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1、上市公司会计舞弊相关问题研究我国的资本市场从无到有，近年来一直在快速发展，会计舞弊也如影随形，大有层出不穷之势，上市公司会计舞弊问题已成为当今社会的热点问题。会计舞弊的频繁发生，严重干扰了我国证券市场的正常秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，损害了国家的利益，阻碍了资本市场的发展。上市公司会计舞弊现象已经引起了政府、投资者、社会公众以及会计界等各方面人士的强烈关注，使其在一定意义上超越了会计范畴，而演变为一个备受关注的社会问题。如果对上市公司的会计舞弊行为不严加打击和治理，必将影响我国资

2、本市场持续、健康地发展。一、会计舞弊的概念与特征古今中外，舞弊问题始终存在，对舞弊的含义，有各种不同的表述。《辞海》认为：舞弊，指玩弄手段做坏事，常称营私舞弊，即用欺编手段干违法乱纪的勾当。《韦伯斯特新大学辞典》指出：舞弊是一种故意掩盖事实真相的行为，它以诱使他人丧失有价值的财物或法定权利为目的。《现代汉语词典》、《现代商务汉语新词典》、《现代汉语辞海》均将舞弊定义为：用欺骗的方式做违法乱纪的事情。我国国内法律文献对舞弊的界定大致如下：利用职务之便谋取个人利益或掩盖事实真相，欺骗他人，使他人利益受损。对

3、于会计舞弊的概念，国际内部审计师协会（IIA）用特定术语“不正当行为”表示，美国注册公共会计师协会（AICPA）又将“不正当行为”定义为“任何对财务信息的有意错误表述或故意忽略”，我国《中国注册会计师审计准则》则界定为“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。会计舞弊具有以下特征。其一，会计舞弊是故意行为，是对会计信息的故意扭曲，是具有主观意识的、有目的性的行为。其二，会计舞弊具有隐蔽性。在法律制度日益完善的今天，如果能逃过注册会计师的审计过程，其舞弊的手段往

4、往都极其隐蔽。由于会计舞弊有高层管理人员的参与，舞弊行为一般都是精心策划的，在舞弊策划的过程中，就已经为各种舞弊行为的实施找好了各种理由。其三，会计舞弊具有连续性。会计特有的借贷记账方式和会计信息连续性使得针对会计信息的舞弊具有连续性的特点，一旦开始舞弊，往往欲罢不能，为掩盖以前的舞弊黑洞，不得不层层加码，越陷越深。其四，会计舞弊具有违法性。会计舞弊违反有关会计法、企业会计准则、证券法、注册会计师法，甚至违反刑法。二、上市公司会计舞弊现状及危害分析2001年，美国能源交易巨头安然公司宣布，自1997年～

5、2000年间，通过特殊目的主体举债融资，或通过关联交易转移利润等非法手段虚报利润5.52亿美元。进而牵出美国近几年最大的会计舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产。有报道说，凯马特也存在做假帐的问题。安然公司会计舞弊影响逐渐蔓延，据美国媒体称，一些令人尊敬的大公司也可能涉嫌会计舞弊。近年来，随着国内资本市场的不断发展，相关部门的监管力度也不断加强，关于上市公司会计信息失真的情况被暴露得也越来越多。琼民源舞弊事件是我国最早出现的会计舞弊典型案例。在1996年年度报告中，其虚构利润5.4亿元，虚增资本公

6、积6.57亿元，构成了严重的财务报告舞弊。2001年，传媒多用“疯狂”二字来形容中国上市公司大规模提供虚假信息的行为，这从某种程度上可以说明上市公司信息质量失真的严重性和普遍性。其中最严重的莫过于银广夏疯狂造假案，该案己经涉嫌证券犯罪，公司高管人员等7名涉案嫌疑犯被移交司法机关处理。在两年内，银广夏共虚报利润7.45亿元，创造了中国股市之最。到目前为止，我国已经发生了红光实业、大庆联谊、大东海、麦科特、张家界、ST郑百文、ST黎明、蓝田股份、科龙电器、银河科技等一系列重大的会计舞弊案件，他们利用虚假会计

7、信息谋取私利，造成了恶劣的社会影响。上市公司会计舞弊具有相当大的社会危害性，在我国主要表现在以下几个方面。其一，会计舞弊会削弱政府宏观调控的效力。政府对国民经济进行宏观管理和调控主要依据国民经济运行中的各种经济信息，而经济信息中主要是会计信息，会计舞弊所反映的失真的会计信息必然影响国民收入、国民生产总值、税收收入等宏观经济信息的真实性和有效性，使得政府根据这些失真的信息所制定的货币政策、财政政策等宏观调控措施发生偏误，破坏了社会经济生活的正常秩序和市场经济的有序运行，给国家经济带来巨大损害。其二，会计舞

8、弊误导股民，严重损害投资者利益。舞弊的目的是用不合法的手段非法地夺取他人的财富，从社会整体来看，舞弊不会增加社会总体的财富，只是财富从一部分人的手中转移到另一部分人的手中。从证券市场来看，会计舞弊的结果是使财富从处于信息劣势的一方转移到拥有内部信息的一方，也即公司内部人员从外部投资者手中骗取资金。其实质是上市公司利用资本工具对广大投资者进行的掠夺行为。其三，削弱市场的资源配置功能。市场资源配置功能的发挥，是以真实与公允的信息为前提的，而虚假