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1、上市公司会计舞弊:国外相关研究综述与启示毕业论文【摘要】国外关于上市公司会计舞弊的研究已积累了丰富的研究成果,其研究内容涉及会计舞弊的动因、识别、防范与治理等多方面,这些研究成果无疑为我国研究上市公司会计舞弊问题提供了1定的理论基础和研究方法。然而,由于中外国情和体制不同,国外研究成果对解决我国上市公司会计舞弊问题仍有1定的局限性。本文对国外关于上市公司会计舞弊的研究成果进行了回顾与评述,并提出了许多我国未来上市公司会计舞弊研究应当关注的问题。【关键词】上市公司 会计舞弊 综述 启示自从会计信息作为传递经济讯号的媒
2、介以来,会计舞弊就与之形影相随。会计史上出现的重大会计舞弊案件,实际上成为催生和完善会计规则和独立审计制度的重要因素,也引发了会计理论界和实务界对会计舞弊的研究和探索。以美国为代表的西方发达国家关于会计舞弊的研究主要集中于会计舞弊的成因、识别、防范与治理等3方面。本文拟从以上3方面对国外关于上市公司会计舞弊的相关研究文献作1个简单的梳理和评述,并立足于我国现实,探讨对我国未来研究上市公司会计舞弊问题的启示。1、相关研究回顾(1)关于会计舞弊动因的研究由于会计舞弊从属于舞弊,因而国外的舞弊动因理论同样可用于分析会计舞
3、弊的动因,这构成了会计舞弊的规范性理论支持。国外有代表性的的舞弊动因理论用于分析会计舞弊则形成以下4个会计舞弊动因理论:1.会计舞弊冰山理论(2因素论)。冰山理论把舞弊比喻为海平面上的1座冰山,露在海平面上的只是冰山的1角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊,海平面上的是结构部分,海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的,这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。冰山理论说明,1个公司是否可能发生会计舞弊,不仅取决于其内部
4、控制制度的健全性和严密性,更重要的是取决于该公司是否存在财务压力,是否有潜在的败德可能性。该理论强调,在舞弊风险因素中,个性化的行为因素更为危险,必须多加注意。因此CPA在审计时,不仅应关注结构方面,对内部控制、内部管理的内容进行评价,而且更应注重个体行为方面,用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊危险。2.会计舞弊3角形理论(3因素论)。最早研究舞弊因子学说的,是美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生,他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有3个条件:异常需要、机会和合乎情理,为后来舞弊学理论的发展奠定了基础
5、。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进1步发展了舞弊学理论,认为舞弊的产生由压力、机会和藉口3要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力4种类型。据统计,前两种类型的压力大约占95%。形成舞弊的机会主要有6种:包括缺乏发现舞弊行为的内部控制;无法判断工作的质量;缺乏惩罚措施;信息不对称;无知、能力不足;审计制度不健全。舞弊机会的有无或多少,还进1步受下列因素的影响:规范舞弊行为的法律系统;该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度;涉足该领域各种力量的强弱
6、。舞弊者常用的藉口有:法律条文本身含混不清,被人曲解利用;别人都这么做,我不做就是1笔损失;我也是被迫的,无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点是为了1个很好的愿望等等。因而,防范与治理会计舞弊既要通过加强内部控制消除舞弊机会,还应通过消除“压力”和“藉口”来抑制舞弊。3.会计舞弊GONE理论(4因素论)。“GONE”理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论认为,舞弊由G(Greed:贪婪)、O(Opportunity:机会)、N(Need
7、:需要)、E(Exposure:暴露)4因子组成,它们相互作用,密不可分,并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的4个条件,即舞弊者既有贪婪之心,且又10分需要钱财时,只要有机会,并被认为事后不会被发现,他就1定会舞弊。GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关,“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关,这1点与2因素论有相通之处。与3因素论比较,4因素论把舞弊的动机解释为需要,把其道德价值取向解释为贪婪,并且增加了1个“暴露”因素,认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的
8、惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。4.会计舞弊风险因子理论。该理论是Bologua等人在GONE理论基础上发展形成的迄今为止最完善的舞弊动因理论,它把舞弊风险因子分为个别风险因子与1般风险因子。个别风险因子是指因人而异,且在组织控制范围之外的因素,包括道德品质与动机。1般风险因子是指由组织或实体来控制的因素,包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发
