注册会计师行业自律与行政监管的理论划分及实践问题

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1、注册会计师行业自律与行政监管的理论划分及实践问题摘要：　内容摘要：自财政部发文要将原委托中国注册会计师协会行使的行政处罚职能收回，触动了我国注册会计师行业的原有监管体制，引发了对注册会计师行业监管模式的争论，不可避免地出现了行业自律与行政监管的划分，并由此引起的实践问题。本文试图从注册会计师行业管理体制改革的必要性切入，探讨“法律统一规范、政府监督、指导和协会自我管理”框架下注册会计师行业自律与政府行政监管职能的理论分界，论述了行业自律与行政监管的内涵与辩证关系，以及“公权力”概念及其本质特征，“公权力”与行政监管的内在逻辑关系，最后确立“

2、以是否体现公权力作为行业自律与行政监管职能划分”的基本观点。进而论述了行业自律与行政监管职能划分的基本原则与相关内容，指出了实践中需加以解决的几个问题，为处于完善中的注册会计师行业监管体制提供参考。　　自2002年底《财政部关于进一步加强注册会计师行业管理的意见》、《财政部关于理顺注册会计师行业管理体制的实施方案》与《关于终止委托中国注册会计师协会行使的行政管理职能的通知》下发后，揭开了注册会计师行业管理体制改革的序幕，按照“法律统一规范、政府监督、指导和协会自我管理”重塑注册会计师行业管理体制，引发了对注册会计师行业自律与行政监管如何划分

3、的问题，成为建立健全注册会计师行业管理体制迫切需要解决的课题。以下对此作专门的探讨。　　一、注册会计师行业管理体制改革的动因　　2002年底之前，中注协实行对内作为财政部的一个事业单位接受政府行政授权，行使对注册会计师行业的行政监管，对外又作为社会团体行使法律赋予的自律管理权限的双重管理。这种管理体制及管理模式存在种种问题及弊端，必须予以改革，将行政监管与行业自律管理相分离，实行政府财政部门直接对注册会计师行业进行行政监管，中国注册会计师协会（以下简称中注协）作为行业协会进行自律管理的模式。注册会计师行业管理体制改革有其深刻的动因：　　1、

4、角色利益冲突是注册会计师行业管理体制改革的内因　　自1995年全国“两师”、“两所”、“两会”合并后，中注协集行政监管和行业自律于一身，具有半官方半社团组织性质，既是行业的审判官，又是行业自律组织的施行者；既是监督者，又是执行者；既要体现政府的利益，维护国家的意志，又要代表行业利益。而政府利益与行业利益往往并不一致，有时甚至是对立的。作为行政管理实施者，对其行政管理对象——注册会计师及事务所，中注协必须首先站在政府的立场、考虑政府公共利益；但由于其作为社团组织的法定性，缺少行政经费支持，维持运转的经济资源来自于其施行组织（行业）自律的对象—

5、—协会会员，会员的“利益”当然要“尊重”，以此维持行业自律管理者角色。这种既是监督者又是执行者的双重角色和双重权限，违背了管理的基本原理，存在着严重的角色利益冲突，在执行中无法在两种角色之中平衡，只能滑向代表行业自身利益的一方。因此，中注协集行政监管和行业自律于一身，具有先天性的缺陷，在维护社会公共利益与行业利益时，不可能做到公正与效率兼顾；而行政处罚与行业惩戒的合一，又因行政处罚法律上的相对复杂性而使得协会无法通过行政处罚的手段及时解决行业自律管理中的问题，由此造成协会行业监管效率低下。.kuaijilunwen.会计　　2、强化监管促进

6、行业健康发展是注册会计师行业管理体制改革的外因　　现代审计市场竞争激烈，注册会计师及事务所为了生存、发展和壮大，为了成本效益最大化，在利益、法律、准则、规则、道德之间博弈，博弈的结果产生了一批审计案件。这批案件被曝光，并非由中注协履行行政监管职能过程中所发现。其中的重要原因，便是双重角色导致利益冲突，造成其被赋予的行政监管职能失效。面对审计环境较差、执业质量参差不齐、竞争无序的行业现状，其行政监管没有收到预期效果；作为自律组织，面对从业人员素质低、审计方法和水平有限、职业道德整体缺失、服务项目较少等问题也未能建立令人满意的自律和服务机制。终

7、于，银广厦——中天勤、幸福实业——湖北立华等重大违规审计事件相继发生，造成整个注册会计师行业面临强烈的信用危机及生存危机。不改革原有管理体制，势必严重影响整个注册会计师行业的健康发展。　　此外，美国安然、世界通信等一系列财务审计案件的发生，引发了市场发达国家、特别是以实行行业自律监管模式为主国家的反思，提出改革完善注册会计师行业监管体制的种种构想，并迅速付诸行动。以美国为代表的市场自由主义国家，祭起强化监管的大旗，对注册会计师行业自律管理体制进行一次适当的“反拨”，向“准政府”混合监管模式转变，收到了预期的效果。　　因此，收回原授予中注协的

8、行政管理职能，改革注册会计师行业管理体制，实行行政监管与行业自律分离，强化行政监管，彰显监管效率，乃是适时之需，正当其时。　　二、注册会计师行业自律与行政监管的理论划分　　注册会