成本粘性对会计稳健性的影响研究

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1、成本粘性对会计稳健性的影响研究----成本管理论文-->第1章绪论在影响会计信息质量的诸多因素之中，成本费用是关键因素之一，因此，探究对成本费用粘性的合理确认以及对会计稳健性的影响研究有利于提高会计环境的稳健性，协调相关各方的利益，从而提高会计信息的质量。1.1研究背景和意义1.1.1研究背景随着我国对当前经济体制改革的不断深化，我国企业内部管理会计环境正在不断面临新的风险与挑战，而我国上市公司作为各方利益相关者都关注的对象，已经逐渐开始迎接会计环境中将要面临的各种挑战和质疑，如资产负债的确认、会计信

2、息的真实性、收入费用评估方法的合理性等，而在当前经济环境越来越严峻的情况下，会计稳健性作为衡量企业经济效益、保证会计信息的真实性、缓解企业内部各利益相关者矛盾的重要原则就显得尤为重要。在以往学者对会计稳健性进行研究的许多文献中，多是以会计盈余和股票的非对称性反应为对象来对会计稳健性进行实证分析的，而成本作为会计收益的抵减项，同样会对会计盈余产生影响。近年来随着客观环境的变化、新形势的出现以及国际竞争的加剧，我国企业的成本管理已逐渐表现出越来越多的问题，以高成本低收益现象为代表的企业盈利能力问题受到关注

3、和质疑，如何面对逐渐增加的企业成本和日益减少的盈利空间已成为我国多数企业当前面临的严峻挑战。现如今，成本管理问题已经被越来越多的企业所重视。而传统成本理论认为，企业的成本费用变动率是和业务量变动率相同的，即成本费用和业务量同幅度变动，但是更多学者通过实证研究发现，企业的成本费用变动率和业务量变动率是不同的，当业务量增加时成本费用的增加量要大于业务量减少时的成本费用减少量，这就是成本粘性。通过众多学者实证研究发现的成本粘性现象要求企业重视并善于发现成本管理中表现出的客观规律并加以研究，从而加强成本管理的

4、有效性和科学性。1.1.2研究意义第一，本文从成本粘性的角度出发，研究我国上市公司的成本粘性存在性问题，对我国上市公司成本粘性的确认和计量提出新的认识，从理论上丰富了目前有关成本粘性的研究，对进一步加强对成本粘性的研究大有裨益，同时也为今后的理论研究提供有益的参考与借鉴。第二，本文从会计稳健性的角度出发，考虑成本粘性的影响，分析成本粘性与会计稳健性之间的相关关系。确定成本粘性的确认方法以后，利用模型对我国上市公司进行会计稳健性研究，并通过分析影响成本粘性特性的不同因素来对会计稳健性进行不同的结果论证。

5、通过分析不同的成本费用粘性特征与会计稳健性的关系有利于提高公司成本管理水平，提高公司会计稳健性并使公司能应对激烈的国际竞争市场。1.2国内外文献综述1.2.1会计稳健性国内外文献综述会计稳健性原则（Conservation），又称谨慎性或者审慎性原则（Prudence），作为一项衡量会计信息质量的原则，对财务报告和会计计量起着十分重要的作用。自很早以来，会计信息的稳健原则在会计实务中有着十分重要的影响。在最早的传统会计中，Bliss（1924）[1]将稳健性原则定义为“预见所有可能的损失，但不预期任何

6、不确定的收益”。美国会计原则委员会（APB）在第4号公告中将稳健性定义为“管理人员，投资者和会计人员历来宁肯失之低估净收益及资产，而不愿失之高估”。美国财务会计准则委员会（FASB）将稳健原则定义为“对不确定性的审慎反应努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到愿失之高估”。而后，国际会计准则委员会则将会计稳健性原则给予了较为准确和公认的解释：“谨慎性（Prudence）是在不确定的条件下，需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎（Caution），比如资产或收益不可高估，负债或费用不可

7、低估”。（1）会计稳健性的存在性会计中的稳健性原则其实早在英国的大庄园时期就已初现端倪，那时英国的大庄园主们为了打理家务和管理资产，他们雇佣专业的管家来进行管理，并同时雇佣审计官进行审计，以防出现可能的舞弊等。而那些专业的管家们一方面为了使庄主的资产变化看上去平稳增长，另一方面也是为了保护自己的利益和地位，经常采取“高估损失，低估收入”的做法，这正是体现了会计稳健性原则的精髓。会计稳健性原则在正式文献中进行论证则是在1997年，美国学者Basu（1997）[2]首次运用会计盈余与股票收益的非对称性关系

8、的模型对会计稳健性进行实证分析后发现，美国上市公司普遍存在会计稳健性特征。BeaverandRyan（2000）[3]与Basu不同，他们运用资产的账面价值比为研究变量，并选取公司六年的股票收益为样本数据，建立模型并通过实证分析，结果也证实了美国上市公司会计稳健性的存在。GivolyandHayn（2000）[3]也在2000年将美国上市公司在1950到1998年的样本数据的盈余波动程度作为实证研究对象，结果不仅证实了美国上市公司存在会计稳健性特征，而且