浅谈作业成本法在我国未能广泛应用的原因

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1、浅谈作业成本法在我国未能广泛应用的原因［摘要］作业成本法（ABC）是一种全新的会计管理模式。它源于西方，在西方企业实施和应用中取得了较好的成效，但在我国企业却难以实施。本文从作业成本法在西方和我国的应用现状出发，深入剖析了其中的原因。　　［关键词］作业成本法；应用；内因；外因　　　　　一、作业成本法在我国的应用现状　　　　我国自２０世纪90年代初引入作业成本法以来，国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供精确的产品成本核算和报价，更重要的能是为公司战略战术和日常经营提供决策支持。从整体看，目前在我国只有少数企

2、业在尝试作业成本法，且均集中在制造业。根据潘飞（２００４）的一项问卷调查，中国企业对作业成本法的接受程度并不高，实务界对于作业成本法的了解程度并不像学术界想象的那样熟悉，理论上先进的方法并没有为中国实务界主动接受。　　据调查，市场竞争较高行业的某些先进大型企业如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团等都已结合企业资源计划或制造资源计划系统，在其内部管理过程中运用了作业成本法，并取得了一定成效。　　　　二、作业成本法在西方的应用现状　　　　作业成本法从创立到现在，仅有２０多年的时间，还处于“混沌初开”的状态，难免众说纷

3、纭。不但理论界各家可以有自己的诠释，而且在实务中，作业成本法都带着各自不同的“风格”出现。表1为国外一项关于作业成本法应用现状的调查结果。　　可以发现作业成本法在西方国家的应用比例比中国高。　　美国管理会计师协会（ＩＭＡ）执行主任夏曼于２００４年发表文章称：“根据Ｂａｉｎ咨询公司近来所作的两次调查：在美国实行过作业成本法（ＡＢＣ）的公司曾多达６０％，但坚持下来的，只有２０％。ＩＭＡ组织的一个兴趣小组的另一项调查表明，在１４５位答卷者中，只有３０位说他们在使用ＡＢＣ。两项调查的结果都是：有８０％的企业继续使用着老式的、

4、把全部费用分摊到产品上去的标准成本法、吸收成本法或者全部吸收成本法，也就是传统的成本分配方法。这也许是两项调查所获得的最有趣的一个发现，ＡＢＣ的目的原先就是要纠正传统成本分配方法所带来的扭曲问题，如果６０％的企业一度试行过ＡＢＣ，但大部分却没有以此取代传统的成本分配方法，那我们必须推断说，作此改革的理由并不充分。”　　　　三、作业成本法在中国和西方国家的发展对比　　　　四、作业成本法在我国未能广泛应用的原因　　　　本文将作业成本法在我国不能广泛应用的原因分为两方面：内因和外因。内因即为作业成本法自身的限制性因素，外因

5、即为中国社会环境的原因。　　（一）作业成本法在我国未能广泛应用的内因　　１．作业成本法在适用范围上存在局限性。作业成本法采用的是以不同的成本动因为分配基数，分配计入各项产品的做法，为保证产品成本计算正确，必须有一定的制约条件：一是间接费用占相当大的比重；二是产品的种类很多；三是各个产品的技术层次不同。这就使企业规模小、产品范围窄、间接费用低的企业在采用作业成本法时存在一定的限制。　　２．作业成本法存在一定的主观随意性。在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，没有确定的确认标准，不同的会计人员由于主观见解的不

6、同，会产生不同的结果。这种主观随意性并不能保持较高的准确性，有时会带来较大的偏差。这样就不利于正确地核算成本，不利于企业管理。　　３．作业成本法在核算方法上有较大局限性。当前的作业成本法中有多个不同的作业动因、建立多个同质成本库，又有多个分配率，这样使得成本的归集分配过于烦琐。在实际工作中，对于大型企业来说，生产过于复杂，生产程序过多，导致在采用作业成本法时核算过于复杂烦琐，浪费大量的人力、财力、物力，特别是得不到财务部门的支持，也不利于作业成本法的推广运用。　（二）作业成本法在我国未能广泛应用的外因　　１．现行企业

7、会计准则不认可。目前，我国的会计制度和会计准则都规定，企业应采用制造成本法进行成本的核算。虽然作业成本法是一种全新的成本管理方法，具有科学性和合理性，但尚未获得我国有关会计准则和现行会计制度的认可，与现行会计准则和制度相冲突。在我国，企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收等方面显然还存在法律障碍。　　２．企业领导和员工不支持。作业成本法的成功实施很大程度上取决于领导主动支持的程度、是否投入足够的资源、与企业竞争战略的联系程度、是否能组织企业内所有员工投入一定的时间去参加培训等。作业成本法涉及主要作业的

8、确定、作业成本库的建立、作业成本动因的确定与选择以及各作业成本的分配与计算，所涉及的范围十分广泛，需要大多数人员的积极参与。就我国大部分企业的现状而言，单位领导对作业成本法知之不多，更谈不上认可与支持；而对于企业员工而言，大部分员工对作业成本法比较陌生，又没有接受过专业的培训，根本无法实施作业成本法。　　３．投入成本高，风险较大。作业成本法的实