我国公允价值计量属性的应用研究

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1、我国公允价值计量属性的应用研究【摘要】本文通过对公允价值计量属性在当前现实经济环境中应用障碍的分析，得出公允价值计量属性在现实情况下应谨慎使用的启示，并力图寻求解决其在现实应用中所面临的诸多问题的有效解决措施。　　【关键词】公允价值；会计计量属性；市场价格　　　　一、引言　　　　为了应对我国加入世贸组织后与国际会计准则趋同和来自国内经济迅猛发展之现实需求的压力，2006年，财政部出台了1项基本准则和38项具体准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司首先开始实行。较之以前的基本准则和16项具体准则及《企业会计制度》发生了很大的变化，其中很重要的变化是重新提出使用公允价值的计

2、量属性，将其作为历史成本计量属性的有力补充。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。毋庸置疑，公允价值的应用有利于夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为会计信息使用者提供更有用的决策信息。同时，在我国目前的经济条件下，它的应用还存在着不同资产市场发展不健全和确定方法没有具体规定等诸多障碍和容易被用于操纵利润等弊端，而且它在新的《企业会计准则》中的运用是有条件的。本文将重点探讨如何保证公允价值在新准则执行过程中能被正确使用。　　　　二、（五）现实应用成本偏高　　在很多情况下，由于很难得到企业资

3、产的公允价值，所以只能以最能代表公允价值概念的、可以在市场中观察到的数据来近似地表示资产的公允价值，比如资产的市场价格、现行成本、可实现净值等。一般来说，市场价格是确定公允价值的最好依据（段全虎、王云莉，2005）。但在现实经济生活中，许多资产和负债并不能在公开市场上找到其价格。这就需要寻找同类或类似资产的市价来间接确定目标资产市价，或者采用估值技术确定其公允价值。为此，会计人员要收集大量数据资料，并应用计算机软件等辅助工具进行复杂的数学估值，或者直接借助企业外部的资产评估服务，这些都需要耗费大量的成本。如果确定公允价值所带来的效益不能弥补所付出的成本，那么采用公允价值计量就

4、得不偿失。　　（六）会计人员道德素质缺失　　由于在会计实务过程中，并非所有的资产都存在活跃健全的市场，一旦这样的市场条件不具备，会计人员就会采用大量的主观估计与判断，通过类似商品价格调整，或者利用一定的折现率来计算未来现金流量的现值以确定公允价值，这些方法都会依赖主观因素，如果这些财会人员的道德素质不高，甚至缺失的话，就会给利润操纵者留下空间，把公允价值变成利润操纵的工具。例如，非货币性资产由“市价与成本孰低法”改为“公允价值法”入账后，一般来看，在某些情况下，经专业人员评估的价值可以作为公允价值。但是，尽管如此，它还是有可能被人为操纵，进而对公允价值的实现造成不同程度的干扰

5、，由此造成对公司业绩的操纵。　　　　四、公允价值应用障碍的原因分析　　　　笔者综合分析认为，产生以上问题的原因除了公允价值具有与生俱来的缺陷外，还有以下现实经济条件局限性的原因。这些现实局限性可以主客观两个方面来理解：　　（一）客观上，我国经济市场化程度较低　　我国市场经济体制还不完善，市场规模小，集中程度不够，市场由于受地域的限制和技术手段落后的影响，呈现出相对分散的状况，并没有在规模上和区域分布上形成全国统一市场。此时，市价很难说是否能代表国家整个大市场的交易价格。何况对于一些并不常用的资产而言根本就不存在相关交易市场，也就没有市价可以参照。另外，我国市场法规尚不十分健全

6、，致使很多资产不存在活跃、规范的市场环境。　　（二）在主观上，主要是应用公允价值的人员和应用方法的问题　　这包含两个方面，1.会计人员的素质平均偏低。当前，会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求尚有差距。限于传统观念，很多教育机构培养出来的会计人员仅仅是“会计”，或者说是“簿记员”，而不是懂得全面财务管理知识的会计师（黄学敏，2004）；在教育上重专业轻品质，也导致了会计人员职业道德水平的低下，这可以从我国目前会计信息失真、虚假的严重程度得到证明。2.会计电算化和信息技术的应用程度不高。在我国，目前的会计电算化的普及仍不太广泛，据资料显示，目前我国企事业单位的电算化普及

7、率约为30%左右，而且大都是最基本的会计核算软件，各种会计分析、管理型软件还很少见。而在基本的会计核算软件中，核心是利用计算机代替手工算盘，实现了电子介质代替纸制会计资料，根本没有估计到公允价值等其他需要运用复杂数学计算来确定计价数据的需要。特别是由于国家整个市场网络还没完全形成，企业与市场的信息联系仍靠手工处理，这显然不利于会计人员对市场价格和具有相同本质的其他资产市价的及时收集。　　计量属性的选择必须符合现实的经济发展环境。鉴于我国现实经济环境的局限性，笔者建议应谨慎运用公允价值，即在历史成本计量属