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1、我国公允价值计量属性应用探索【综合论坛IcoMPREHEsIVEFORUM】我国公允价值计量属性应用探索郎刘毅(河南中孚实业股份有限公司河南郑州450000)中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:41—1413(2011)08—0366—02摘要:新会计准则体系中有很多亮点,其中亮点之一是在金融工具,投资性房地产,非共同控制下的企业合并,债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式,标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期.关键词:公允价值计量属性会计准则随着金融市场的发展,特别是衍生金融工具的强劲增长,如远期合约,期货合同,期权和互换等.在这些衍生金融工具中有些金
2、融工具只产生合约的权利或义务,而交易和事项尚未发生.为了帮助会计信息使用者能正确地进行决策,此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行,在会计上也要求对其进行确认和计量.但是由于其没有历史成本,传统会计对此无能为力,而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题.因此,会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利,义务进行确认,计量,并向信息使用者提供信息.此外,在当今经济形势下,将衍生金融工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间,也是符合稳健性原则的.一公允价值计量属性在我国应用的意义(一)有利于我国企业的资本保全商品的销售价格是随着其价值上下波动的,决不是一个仅仅t-'~E
3、于资本家账簿上的固定项目.而是—个变数,是公允价值,即现行市价或未来现金流量现值.由于商品的成本是生产过程中消耗的各种生产要素决定的,因此生产成本的上升必将带动销售价格的上升.此外,会计如采用公允价值作为计量属性,还符合实物资本维护的理论.实物资本维护的观点认为.资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源.很明显.企业在生产过程中会耗费这些能力,但在购回这些能力时,如采用历史成本计量,计量得出的金额在物价上涨的经济环境中将无法购回与原来相应规模的生产能力,企业的生产只能在萎缩的状态下进行.反过来,当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量,不管是何时耗费的生产能力.一律
4、按现行市价或未来现金流量现值计量,则计量得出的金额,即使是在物价上涨的环境下.也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力.(二)有利于促进我国资本市场的发展资本市场是企业的主要筹资场所,投资者,债权人和社会公众既然把自己的资金投放到资本市场获利.他们当然希望到资本市场筹资的企业能够客观,公正,及时提供有利于他们决策的信息.而公允价值计量强调的是资产,负债的客观计量和真实反应.资产和负债的真实价值,正是投资者,债权人和社会公众所的,因此采用公允价值计量属性所提供的会计信息不仅具有决策有用性,而且具有合理可靠性.能真正起到维护投资者,债权人和社会公众利益的作用,从而有力推动我国资本市场健康稳
5、定发展.366l时代报告2011年8月下二,公允价值在我国企业中的运用对策(一)完善公允价值理论体系谢诗芬教授指出,"完善理论比活跃市场和高素质人才更重要".完善公允价值的理论体系,将公允价值的确定方法和估计技术给予准确的规定,减少公允价值的技术操作上的难度和进行利润操纵.当存在活跃市场时.当时公平交易的市价就可作为公允1直,当不存在活跃的市场时.可以使用未来现金流量的现值技术来计算出相应的公允价值,现值技术是获取公允价值的重要方法,现值技术的获取水平直接影响着公允价值的取得成本.(二)提高会计人员的职业判断能力和道德水平会计人员必须在会计确认,计量,信息披露,估计和预测等方面具有丰富的
6、经验.因此,应加强对会计人员职业道德水平和专业知识技能的培训,系统学习公允价值的估价技术,同时加强法律法规的教育,使得会计人员能够在法律允许的范围内处理会计业务.(三)根据成本效益原则获取公允价值从成本效益原则来看,获取公允价值的效益应大于其成本.比如在运用期望现金流量法计算现值时,折现率,未来现金流量的确定均需要借助评估人员,会计人员的相关知识进行假设和估计得出,根据边际效益递减规律,通常最后对于假设的精确和提炼的努力所带来的效益很小,即对提高数据的准确性作用很小,甚至不能改变最终的结果,而且最终计算出的数据仍是估计的数据,这时为使估计更加精确的额外投^应以成本效益原则来控制,即增加的
7、成本与增加的数据质量的提高进行比较,如果花费的成本不能产生足够的效益,则应当终止努力.当然,现在很多估计模型可以借助计算机得出较为精确的结果,而不必花费过多的成本即可完成对公允价值的估计.三,公允价值计量属性在我国应用的前景(一)会计目标的转变要求采用公允价值会计目标是人们通过会计实践预期所要达到的标准.会计目标定位不同,对会计信息的质量特征及提供方式的要求就不相同.这又会进一步导致会计确认,计量和报告方法上的差异.关于会计目标主要
