商业银行会计选择行为分析

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1、商业银行会计选择行为分析　　一、商业银行会计选择行为的动机分析　　会计学界对企业会计选择行为的研究，已经有相当长的时间，特别是实证会计的研究方法被引入以后，得到了很多富有启发意义的结论。瓦茨和齐默尔曼通过总结实证会计研究成果，将影响企业会计选择因素概括为三类，即奖酬计划(Bonusplan)、债务契约(DebtCovenant)和政治成本(PoliticalCost)。他们认为，企业经理人员的个人收益一般是与企业的经营情况，特别是盈利等会计指标紧密联系的，因而管理当局具有通过会计选择来影响会计利润的动机；负债经营被普遍地认为是企业理财的

2、基本手段，甚至是管理当局开拓进取精神的体现，而债权人为维护自身的利益，往往会在债务契约中加上许多限制性条款，为此，企业管理当局具有通过会计选择行为来美化财务状况以满足债务契约的动机；另一方面，政府及监管机构出于控制经济资源、分享经济收益、稳定市场秩序等考虑，会通过税收、收费、管制等手段对企业施加影响，促使企业管理层或者游说政府，使其采取有利于自己的政策措施，或者通过一定的选择行为来迎合政府的监管。上述这种框架对于我们分析商业银行的会计选择行为具有很大的借鉴意义，它因此构成下文展开分析的基础。　　我们同时要看到，商业银行的经营管理还有其特

3、殊性。主要表现在，(1)商业银行以吸收的存款为其资金运用的主要，其资产负债率普遍较高；(2)高负债率的同时，商业银行的资本金也十分庞大，股东数量多且相对分散，大股东往往持有较小的比例就能控股；(3)债权人(主要是存款人)数量巨大且极为分散，除了确保支付、到期还本付息外，债务契约对商业银行的约束力普遍很小；(4)资金融通的信用基础条件不平衡，导致商业银行的大量贷款可能成为账面上的“死账”，资产的质量状况将直接影响银行的未来盈利和发展；(5)金融业务创新层出不穷，商业银行会计即要应付原本就不确定的经济事项，又要面对不断创新的新业务，大大提高

4、了商业银行会计的不确定性，为会计选择开辟了广阔空间；(6)作为现代经济核心的金融业，特别是商业银行，防范风险和加强监控成为政府监管的重要内容，同时，商业银行一旦上市，证监会也随之成为商业银行的监管部门，多头共管成为商业银行经营管理的重要特征；(7)与企业会计不同，商业银行会计在银行业务中属于一种基础的事务性工作，重复性高，凭证成千上万且表现为单式的记账形式，会计与财务相对分离，年度审计仅仅面对财务资料，许多审计程序难以全面展开；(8)“一级法人，分级管理”的经营管理体制，造成商业银行的财务管理具有集团财务的特征，内部的代理人问题比较突出

5、，由总行集中披露的财务信息具有很强的概括性和淹没性。　　商业银行经营管理的特点决定了其相应的会计选择动机具有两个鲜明特征：一是债务契约的约束力较小，二是应付各方监管的压力很大。此时，为了谋求个人优化的经济效用，下述动机便成为商业银行管理当局会计选择行为的根本出发点：　　1、扩张资产规模。高负债意味着高风险，而规模大往往被认为抗风险能力强，因此，千方百计扩张资产规模成为商业银行的强烈追求。同时，商业银行经营的特点(如在信用基础上的存贷款扩张效应)，也给商业银行扩张资产规模创造了条件；　　2、平衡利润收益。高风险是商业银行经营的重要特征，与

6、之对应，人们通常把经营是否稳健，作为衡量商业银行成功与否的一个标准。这样，避免会计年度的收益水平剧烈波动，平衡各期的利润收益便成为商业银行会计选择的动机之一；　　3、迎合“达标”要求。央行、财政、税务、证监会以及各级政府等机构的“齐抓共管”，给商业银行(特别是上市银行)的经营管理以很大的压力，有关资本充足率、资产流动性、资产构成比例、贷款集中度以及资产收益率、收益费用率等等指标，都构成商业银行实施一定选择行为的目标；　　4、筹划税收水平。目前国内的商业银行不存在偷逃税收的动机，但是现行的税收政策对商业银行的影响还是客观存在的，主要体现在

7、所得税、营业税等税收会显著影响银行的现金支出。同时所得税的纳税调整对商业银行业务开拓等费用支出有很大的约束。为了既不影响业务，又尽可能平衡现金流量，商业银行往往会对税收进行筹划，从而对相应的会计处理方法加以选择；　　5、优化不良资产状况。不良资产的形成对于商业银行而言，是不可能完全避免的，而资产的质量状况对于商业银行的整体形象以及未来的融资、发展和盈利状况都有至关重要的影响。同时，不良资产的不同管理方法，会导致应收项目、呆账准备和坏账准备等项目面目全非，从而直接影响资产规模和当期收益，所以，通过一定的会计选择行为来对不良资产的状况施加影

8、响，也构成商业银行会计选择的重要动机。　　另外，出于维持其从证券市场融资能力的考虑，商业银行上市以后，会特别关注证券监管机构有关上市公司增发股票或者配股资格的条款，从而形成维护融资能力,甚至上市资格的会计选