台湾省会计师公会暨台北市会计师公会

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1、台灣省會計師公會暨台北市會計師公會委託專題研究我國發展「中小型企業會計準則」必要性及可行性之研究研究報告中華民國九十九年七月十三日III研究人員學經歷彙總表類別姓名學經歷專長主持人李建然國立政治大學會計博士現任國立台北大學會計系教授現任台灣櫃檯買賣中心上櫃審議委員現任中華民國審計準則委員會委員財務會計、審計及資本市場之實證研究協同主持人陳信吉國立台北大學會計博士義守大學會計系助理教授財務會計研究助理劉福運國立台北大學會計系碩士班研究生梁宏康國立台北大學會計系博士班研究生III目錄第壹章緒論1第一節研究動機及背景1第二節研究目的4第三

2、節研究方法6第貳章世界主要國家中小企業會計準則發展現狀8第一節世界主要國家小企業會計準則發展8第二節IFRSforSMEs宣布後各國採用情況32第參章國內財務會計準則與IFRSforSMEs之介紹34第一節IFRSforSMEs之發展及概述34第二節台灣GAAP與IFRSforSMEs之比較及分析41第肆章專家深度訪談及座談108第一節進行步驟、參與人員及座談議題108第二節座談結論109第伍章結論與建議114第一節結論與建議114第二節研究限制116參考文獻………………………………………………………………117III表目錄表一世界

3、主要國家發展中小型企業會計準則彙總表27表二IFRSforSMEs發展之重要歷程……………..……………….34表三IFRSforSMEs各節之主題及相對應之國際會計準則公報...35表四IFRSforSMEs與國內財務公報異同及對於中小企業影響之解析………………………………………………...…….42III第壹章緒論本章共分三節，第一節說明本研究之動機及背景；第二節則闡述本研究之目的及議題；最後第三節說明執行本研究之研究方法及步驟。第一節研究動機及背景在台灣經濟發展的過程中，中小型企業扮演非常重要的角色，即使截至目前為止，中小型企

4、業仍占有國內企業相當大的比重。依據2007年經濟部所編製之「中小型企業白皮書」指出，2005年中小型企業的數量占全部企業的比重高達97.77%；而其就業人口，亦占全部就業人口的76.66%，其對台灣整體經濟的影響不可謂不大。由於中小型企業之資金來源，主要來自業主、銀行及其他私人借貸，與一般上市(櫃)公司之資金來源為一般社會大眾及銀行有相當大的差異，因而造成中小型企業及上市(櫃)公司財務報表的使用者有相當大的不同。然而，儘管財務報表的使用者、目的及效益各異，台灣目前中小型企業及上市(櫃)公司所依據之財務會計準則卻幾乎完全一樣。目前主要

5、的財務會計準則，多為在公開市場募集資金的上市櫃公司所訂作，其所設定的財務報表使用者，最主要為一般投資大眾，與中小企業財務報表的主要使用者可能有所不同。近十年來,由於台灣上市(櫃)公司跨國募集資金愈趨頻繁，為吸引國際資金投資台灣資本市場，台灣財務會計準則之制定便逐步朝向與國際接軌的方向發展。目前我國財務會計準則之制定架構，係以國際會計準則為依據，再參酌我國之特有情形修訂而成。而商業會計法及其施行細則在會計處理及財務報表編製方面，亦要求比照財務會計準則之規定。換言之，在台灣不論是上市(櫃)公司或是中小型企業，有關財務會計之帳務處理及財務

6、報表之編製皆須依循同樣之規範。財務會計長久以來一直扮演兩種角色，一為資訊的角色（information116--perspectiverole），一為契約的角色（contractperspectiverole）（WattsandZimmerman,1986）。前者的角色與資本市場的發展及變化息息相關，肇始於美國1929年股市的大崩盤，才促使政府出面透過財務會計準則，對上市(櫃)公司財務報表進行管制。因此，財務會計準則的最高指導原則，即在提供公司外部使用者有用（usefulness）的資訊，以供決策上之使用。但會計最原始的角色則為契約

7、角色，任何一個組織，可視為由許多利害衝突的利益團體所組成，例如，公司可視為股東（又可分為內部股東及外部股東）、債權人、員工、供應商，甚至於是政府（透過租稅及補貼移轉財富）等利害關係團體所組成的組織（JensenandMeckling,1976）。因組織的資源有限，某一特定利益團體多拿一點資源，即代表其他利益團體將少拿一點資源，所以利益團體間存在利益衝突。各利益團體間既有利益衝突，即必須以契約約定各利益團體間的權利義務，而會計資訊往往被用來作為分配權利與承擔義務的基礎，如員工分紅（股東與員工間的財富分配）通常以會計盈餘作為分配的基礎。

8、由於會計資訊的性質具備客觀性及可驗證性，因而會計資訊常被作為契約制訂的基礎。且因會計資訊係由管理當局（代理人）所提供，股東（主理人）自然會要求會計資訊要以保守的方式產生，否則經理人會有誘因，利用操弄會計資訊，增加其自身的財富，如此將會