会计信息造假的手段_动机及其治理

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1、王蓉英（金华市地税局江北税务分局，浙江金华#!$"""）摘要：本文披露当前存在于经济领域会计信息失真的严重情况，分析会计信息造假的手段和动机，提出治理对策，强调重点应该放在加强会计环境建设上面，设想了在完善会计法律法规建设、强化会计内外监督、提高会计人员的业务技能和职业道德等方面进行治理。关键词：会计信息!失真!手段!动机!治理中图分类号：.!##文献标识码/0文章编号：$1)$2#1+（+!""%）"$2"")"2"(!"#$%"&’#()*+%)*(",-./*"*&)0%)*("(12%3&*14*"5-66(7")*"58"1(0/%)*("304567892

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4、计信息的真实性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提。从目前披露出来的一些情况看，会计信息质量令人堪忧。!""#年国家财政部对国内$%!户企业会计信息质量进行了检查，查出不实资产&%’&&亿元，不实所有者权益($’#&亿元，不实利润!&’)!亿元。其中：不实资产占总资产%*以上的企业!#户，占被检查企业户数的$%’$#*；不实利润占利润总额$"*以上的企业&!户，占被检查企业户数的%#’+%*。,$-前总理朱镕基曾经给国家会计学院题辞：“不作假帐”。其背景不言自明。治理会计信息失真刻不容缓。本文着重披露会计信息造假的手段与动机。只有把其造假手段与动机充分揭露出来，才能

5、采取相应对策，从源头上进行治理。其虚假信息制作的过程分析，大概有以下几种：（$）凭证作假。所有虚假会计信息的源头是会计凭证，这也是造假者最常用的手法。在帐务处理程序中，凭证的填制与审核是基础。凭证错误导致一系列错误信息的出现。为了应付检查，虚假会计信息的制作者，必然要在会计凭证上做手脚。凭证作假具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准，很少能够接触会计凭证，大部分信息使用者也不会去审查凭证，这为造假者留下了可乘之机。在原始凭证上造假，如利用假餐饮费票、假销售收入票等假票编造虚假往来业务，或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式非法谋利，以少开

6、多、大头小尾；或采用偷梁换柱的方式，将公款行贿、个人购买的物品等非法事项在形式上合法的费用中列支。造假者让这些虚假的原始凭证进入记帐程序，编造虚假的记帐凭证。在记帐凭证上作假有两种情况：一是没有任何!会计信息造假手段会计信息造假的手段层出不同，难以尽述。从收稿日期：!""#2$"2!&第+期王蓉英：会计信息造假的手段、动机及其治理%+原始凭证情况下编制虚假记帐凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标，会计人员在单位负责人的授意下，编造了一份销售产品的记帐凭证，虚增营业收入，使主营业务收入达标。过关后，再以销售退回或销售折扣等方式冲帐，把帐做平。另一种情况是记帐凭证要

7、素（日期、内容、数量、金额、对应科目等）一项或几项与原始凭证不符。某会计挪用一笔公款，数月后归还，在其编制的记帐凭证上的进帐日期，与原始凭证的日期就相差数月，相差日期便是挪用期。另外还有凭证制作过程中成本核算的造假。一些企业为了调节利润的需要造假凭证制造虚盈，在成本上大做文章，该摊的费用不摊或少摊，该提的费用不提或少提，将一些已支付应计入当期损益的费用挂在“应收帐款”或“其他应收款”帐上，将已竣工的基建项目发生的长期借款利息挤入工程成本。更有甚者，如南通市某制造玩具的合资企业月底竟将期间费用转入“待摊费用”帐户，待企业经营情况好转时，再从“待摊费用”