审计学概论第十章 针对评估的重大错报风险实施的程序.doc

《审计学概论第十章 针对评估的重大错报风险实施的程序.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第十章针对评估的重大错报风险实施的程序1、评估被审计单位重大错报风险包括两个维度：财务报表层次的重大错报风险（宏观层面）和认定层次的重大错报风险（微观层面）。2、对于宏观层面的财务报表层次重大错报风险，应在了解整体层面的内控（控制环境）的基础上，制定总体的应对措施；对于微观层面认定层次的重大错报风险，应在了解业务层面的控制活动的基础上，制定并实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。3、注册会计师应对重大错报风险，应当遵守以下规定：4个（1）针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性，分派更有经验或具有特

2、殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多督导等。（2）针对认定层次的重大错报风险审计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序。（3）评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分适当的审计证据。（4）将实施关键的程序形成审计工作记录。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第一节包括三大内容：针对财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；增加审计程序不可预见性的方法；总体应对措施对你试试进一步审计程序的总体方案的影响。1、这册会计师应确定识别的重大错报风险食欲特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影

3、响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次。2、重要-->针对财务报表层次重大错报风险，应确定下列总体应对措施P295：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时，应注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。如果控制环境存在缺陷，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应考虑：①　在期末而非期中实施更多审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。②　

4、主要依赖实质性程序获取审计证据。控制环境存在缺陷导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序。③　修改审计程序的性质获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。④　扩大审计程序的范围。如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。3、增加审计程序不可预见性的思路--可以通过以下方式提高不可预见性：（1）范围：对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。（2）时间：调整实施审计程

5、序的时间，使被审计单位不可预期。（3）选样：采取不同的审计抽样方法（eg系统抽样or随机抽样），使当年抽取的测试样本与以前有所不同。（4）地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。课本P297有增加不可预见性的示例，可以看一看4、财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和列报，这意味着此类风险可能够对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案有重大影响。拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性

6、方案和综合性方案。实质性方案指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。综合性方案指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。【当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。】--课件上有3道多选题--ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司2006年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据《针

7、对评估的重大错报风险设计和实施的程序》准则，对下列问题做出正确的判断。　　1.D注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（　）。　　A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性　　B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作　　C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序　　D.通过更多的督导　　【答案】ABD2.D注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，