内部控制测试探索与实践

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1、内部控制测试探索与实践在财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布《企业内部控制基本规范》的指导下，2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制配套指引》，其中《企业内部控制评价指引》第四十六条指出，“企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告”，第十二条指出，“企业应当按照内部控制评价办法规定的程序，有序开展内部控制评价工作。内部控制评价程序一般包括：制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等环节。”由此

2、可见，企业开展内部控制评价的最基础依据就是内部控制测试结果。开展测试工作成为开展内部控制自我评价的重要手段和关键步骤。中国石油天然气股份有限公司（以下简称“中国石油”）自2006年起，按照萨班斯-奥克斯利法案404条款的要求，每年开展财务报告内部控制自我评价并聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。经过6年多的内部控制评价与审计探索与实践，以COSO内部控制框架为基础，中国石油在理论和实践上建立了一套系统化的、可操作性的内部控制测试体系。笔者将结合多年来内部控制测试的工作经验，以中国石油所属销售企业内部控制测试案例为切入点，展示

3、内部控制测试的方法和思路，为其他业务开展内部控制测试工作提供借鉴。一、中国石油所属销售企业业务介绍中国石油是中国最大的石油产品生产销售商之一。2011年，成品油销售采取多种措施筹集资源，强化调运组织，扩大零售特别是加大汽油销售力度，完成零售量8,565万吨、增长19.7%；市场份额保持在45%左右，实现了量效齐增。巩固并强化燃料油、沥青业务在国内市场最大生产和供应商地位，持续优化润滑油业务市场布局，规范有效开展非油业务，增强了整体创效能力。加大营销X络开发力度，新开发加油站1,330座，南沙、珠海等油库建成投用，增强了南方高效市场控制力。中国石

4、油目前在各省都建立销售分公司，主要从事所属省份成品油批发和零售经营业务。目前总部对各销售分公司的管理要求高度一致，在人事方面通过年度KPI考核机制分级进行管理、在资金方面实行收支两条线管理、在销售业务方面通过授权分级进行管理、在系统使用方面进行统一开发与运行管理（包括人事、财务、资产、加油站等系统）。二、所属销售企业内部控制测试案例分享按照中国石油《内部控制管理手册》要求，在内部控制体系建设完成之后，内部控制测试工作成为了一种常态化工作机制，一方面所属企事业单位要按照制度要求，每年开展内部控制自我测试工作，并对年度内部控制工作情况进行评价，编制

5、年度内部控制自我评价报告，纳入绩效考核体系中；另一方面中国石油总部机关通过外部审计、管理层测试等方式，每年对企事业单位的内部控制进行测试，开展年度缺陷评估，编制并披露年度内部控制自我评价报告，并将评价结果纳入年度绩效考核体系中。为了更好的展示内部控制测试的整个过程，笔者将以中国石油总部机关对产业链下游企业——销售企业开展内部控制测试工作为案例，有序地展示整个测试的过程。按照“自上而下、风险导向”的基本方法，内部控制测试的基本程序主要包括三个阶段，分别是：测试准备阶段、现场测试阶段、测试总结与报告阶段。（一）测试准备阶段对所属销售企业的测试准备阶

6、段，其工作主要包括建立内部控制测试组织机构、编制测试方案、确定测试人员、编制具体测试计划四方面工作。首先，建立内部控制组织机构，为内部控制测试提供组织保障。所有对所属企事业单位的测试过程中，中国石油一般成立“决策、管理、执行”三位一体的内控测试组织机构，具体包括：1．决策机构——内控与风险管理委员会，负责审批测试方案、核定测试报告，并决策测试过程的所有重大事项。2．管理机构——内控与风险管理部，负责编制测试方案、确定测试组人员并组织培训、跟踪测试进度、测试报告审核与报告、测试结果跟进与整改等。3．执行机构——内部控制测试组，负责现场测试工作，填

7、写测试底稿、编制测试报告。其次，编制测试方案，明确测试思路和方法。测试方案一般由内控与风险管理部组织编制，内容一般包括测试目的、测试依据、测试方法、测试内容、测试流程或控制点范围、测试单位范围、测试程序、测试底稿及报告模板及测试工作要求等。在编制测试方案时，销售企业的内部控制测试在测试目的、测试方法、测试程序、测试底稿及报告模板、编制具体测试计划、测试工作要求方面与其他行业的要求基本一致，在测试依据、测试单位范围确认、测试流程或控制点范围确认三个方面需要考虑销售企业的特殊性。1．在测试依据上，不仅要依据被测试单位《内部控制管理手册》、测试工具及

8、被测试单位规章制度等通用的测试依据，还要考虑到销售企业的特殊性，依据发改委等相关监管机构在销售价格、产品质量等方面的监管要求和中国石油销售板块对销售企