第二十三章-分部报告

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第二十三章-分部报告第二十三章财务报告三、筹资活动产生的现金流量主要项目说明：“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除其他各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金，以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。需要进行区别的是，经营租赁支付的现金属于经营活动现金流出。【例13-多选题】甲公司2017年度“短期借款”账户年初余额为1200万元，年末余额为1400万元；“长期借款”

2、账户年初余额为3600万元，年末余额为8300万元。2017年借入短期借款2400万元，借入长期借款4600万元，长期借款年末余额中包括确认的500万元长期借款利息费用（2017年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司下列会计处理中正确的有（）。A.取得借款收到的现金为7000万元B.偿还债务支付的现金为2200万元C.偿还债务支付的现金为2600万元D.支付的其他与筹资活动有关的现金500万元网校答案：AC网校解析：取得借款收到的现金＝2400＋4600＝7000（万元），选项A正确；根据

3、题意，可以推算本期偿还短期借款＝1200＋2400－1400＝2200万元，偿还长期借款＝3600＋4600－（8300－500）＝400（万元），合计2600万元，选项C正确。本题不涉及支付的其他与筹资活动有关的现金，选项D错误。4/4会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品【例14-单选题】甲公司2017年度“财务费用”账户借方发生额为400万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息250万元（2017年未支付利息），其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为300

4、万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司2017年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（）万元。A.250B.300C.700D.450网校答案：D网校解析：本年财务费用包括计提的250万元，计算时应扣除；分配股利、利润或偿付利息支付的现金＝（400－250）＋（300－0）＝450（万元）。四、汇率变动对现金及现金等价物的影响理论上，若不考虑现金等价物，现金流量表三大活动产生的现金流量净额应等于资产负债表“货币资金”项目期末余额与期初余额之差。但是，当企业存

5、在外币业务时，会打破这种数学关系。比如因进口原材料产生的外币应付账款100万美元，业务发生时即期汇率为1︰6.60元，而资产负债表日即期汇率为1︰6.50元。期末产生汇兑损益10万元，借记应付账款，贷记财务费用，而应付账款的减少并非“支付”所致，不影响现金流。那么，在计算填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，是否考虑这一影响因素呢？企业会计准则采用简化核算的做法，《企业会计准则第31号——现金流量表》第七条规定：汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。需要说明的是，命题上可设计要求直接计算的方

6、式计算汇率变动对现金的影响额，而不是倒挤。答题时，一般直接计算汇兑损益的金额即可，但还需注意对现金流影响的方向。【例15-单选题】公司记账本位币为人民币，2017年11月30日美元银行存款余额为60万元美元，汇率为1美元＝6.40元人民币；12月3日出口商品一批，售价为100万美元，款项已收到，收汇当日汇率为1美元＝6.30元人民币；当月进口货物一批，价款为160万美元，款项已支付，结汇当日汇率为1美元＝6.28元人民币，当月没有发生其他外币业务，不考虑增值税等其他因素影响。2017年12月汇率变动对现金的影响额为（）万元

7、。A.-9.2B.9.2C.15.30D.2.50网校答案：A网校解析：2017年12月31日美元银行存款余额为0。（60＋100－160＝0）。账面人民币余额＝60×6.4＋100×6.30－160×6.28＝9.2（万元）。4/4会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品汇兑损益＝0－9.2＝-9.2（万元），为汇兑损失，应借记财务费用，贷记银行存款，但从现金流角度，公司现金流并未减少，这是汇率变动对现金的影响。【例16-单选题】甲公司为制造企业，2017年发生的现金流量：1.将销售产生的

8、应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索权；2.购入的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票支付现金200万元；3.收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；4.收到所得税返还款260万元；5.向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素，甲公司2017