国际会计准则委员会与国际会计准则

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1、8.1三个阶段的发展战略8.2IASC的初期立场和努力成果8.3IASC的目标和组织结构8.4关于《编报财务报表的框架》8.5国际会计准则和解释第8章国际会计准则委员会与国际会计准则8.7重塑IASC的未来8.8IASB在制定国际会计准则方面的进展8.9对“重塑IASC的未来”的回顾与展望8.6IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系国际会计准则（IAS）是由会计职业界的民间性国际组织国际会计准则委员会（IASC）制定的。30年来，IASC顺应潮流，审时度势，不失时机地调整它的立场和政策，争取多方面的支持。不断提高国际会计准则的权威性。在世纪之交，IA

2、SC启动了“重塑未来”计划，机构的重组工作完成后，于21世纪初开始运作。本章将介绍IASC和IASs的历史和现状，并展望其未来。要求读者以发展的观点，了解IASC的工作，并对IAS能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。学习目标毋庸置疑，在协调化中做得最成功的组织是国际会计准则委员会（IASC)，及其继任者国际会计准则理事会（IACB,2001）。8.1改组前三个阶段的发展战略国际会计准则委员会IASC成立于1973年，总部设在伦敦。最初成员主要是澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰、美国、德国。现已有120个国家和地区的160个团体

3、参加。纵观IASC30多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述。8.1.1第一阶段（20世纪70年代）的基本战略（1）1977年10月IFAC成立时，IASC成为IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议。IASC制定国际会计准则，而IFAC负责制定国际审计准则基本战略：与国际银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等建立联合和合作关系，在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。这一阶段，有两件值得一提的大事：（2）1977年10月，IASC修订了它的章程8.1.2第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略基本战略：1）经济全球

4、化使各国会计准则间的差异倍受关注；2）各国准则制定机构开始考虑与IASC合作的问题；3）各国的证券监管机构，也开始重视国际协调及国际会计准则的作用。这一阶段，值得一提的有两件大事：（1）1990年7月，在1987年启动的对IAS的“可比性与改进计划”的基础上，发表了《意向说明——财务报表可比性》，把增强“可比性”的意向主要归结在减少允许选用的会计方法并把可选用的方法区分为“基准方法”和“可供选择（备选）的方法”两个层次。除适用于新发布的准则外，还启动了对已发布的IASs的修订。（2）1989年7月，发布了《编报财务报表的框架》，将其作为制定新准则和审议已发

5、布准则的概念依据。8.1.3第三阶段（20世纪90年代至IASC全面改组）的基本战略基本战略：长期目标：协调各国准则；近期目标：加强使用于跨国上市使用的财务报表信息的可比性。1）与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作；2）处理好IAS与GAAP的关系；3）与IOSCO达成协议，完成“核心准则计划”，并重塑IASC的未来。8.1.3第三阶段（20世纪90年代至IASC全面改组）的基本战略这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以下“大事记”：1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目3

6、）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明响应4）C4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动5）IASC的《重塑国际会计准则委员会的未来》8.2IASC的初期立场和努力成果IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的强制性而且当时的权威性也未树立。基于对这种情况，国际会计准则委员会一开始就明确地声明了它的立场。8.2.1国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则在具体做法上，则本着如下的原则：（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把

7、统一性、灵活性恰当地结合起来。（3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂,可以适用于各种情况。8.2.2推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果在这一阶段，IASC一直强调，国际会计准则的推行需要依靠以下两方面的力量：1）成员团体履行《国际会计准则委员会章程》所规定的义务①公布经IASC理事会批准发布的IAS；②尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监管机构以及其他组织在财务报表准则中遵循IAS；③尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都符合IAS，如有背离，应予以充分披露。在20世纪70年代至80年代，IASC在上述②、③两方面都没有取得

8、显著成效。2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持IFAC