国际会计准则委员会与国际会计准则

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1、第六章国际会计准则委员会与国际会计准则王玉坤燕山大学会计系6.1三个阶段的发展战略6.2IASC的初期立场和努力成果6.3重组前IASC的目标和组织结构6.4关于《编报财务报表的框架》6.5国际会计准则和解释本章内容26.7重塑IASC的未来6.8IASB在制定国际会计准则方面的进展6.9对“重塑IASC的未来”的回顾与展望6.6IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系3国际会计准则（IAS）是由会计职业界的民间性国际组织——国际会计准则委员会（IASC）制定的。本章将介绍IASC和IAS的历史和现状，并展望其未来。要求以发展的观点，了解IASC的

2、工作，并对IAS能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。学习目标4国际会计准则委员会（IASC）由9个国家的16个会计职业团体于1973年发起成立，总部设在英国伦敦。2008年1月，120个国家的160个团体会员，代表200多万职业会计师。至2002年IASC全面重组时，已发布了41个国际会计准则。5由会计职业界的民间国际组织制定发布国际会计准则，面临着诸多难题。权威性？协调？顺利发展？支持？6.1三个阶段的发展战略纵观IASC这30多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述。66.1.1第一阶段（20世纪70年代）的基本战略经

3、济全球化的趋势，主要还是表现在国际贸易发展和跨国公司兴起上，资本市场国际化并不明显。人们对国际会计准则能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持怀疑态度。76.1.1第一阶段（20世纪70年代）的基本战略当时IASC的战略是：与国际性银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等建立联系和合作关系，在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。8对于国际会计准则的体系和IASC的发展方向等战略性问题，尚不明确。（1）1977年10月IFAC成立时，IASC成为IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议。（2）1977年10月，IASC修订了它的章程，将原先章程中把9国的

4、16个发起创建IASC的会计职业团体作为“创始会员”，以后参加的其他各国会计职业团体作为“联系会员”的规定取消。这一阶段，有两件值得一提的大事：96.1.2第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略发达国家资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大发展，跨国公司进一步壮大，国际金融市场上的资本流动在推动经济全球化中起着越来越大的作用。10跨国上市公司关注各国会计准则的差异，各国会计准则制定机构产生了与IASC协作的意向，各国的证券监管机构开始重视国际会计准则的作用。这一阶段，值得一提的有两件大事：（1）1987年对“可比性与改进计划”立项，并

5、于1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》，减少会计处理中的备选方法，以提高国际会计准则的可比性。11IASC对与各种职业团体的国际组织的联系和合作，则一贯保持积极主动。（2）1989年7月发布了《编报财务报表的框架》，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。12IASC在这一阶段的努力提高了IAS的权威性，并初步形成了国际会计准则的体系。6.1.3第三阶段（20世纪90年代至IASC全面改组）的基本战略一方面，资本市场国际化的趋势强劲发展，跨国合并的浪潮连续高涨。另一方面，亚洲金融危机的影响

6、展示了金融风险涉及的范围也波及全球。控制风险——资本市场透明度——会计信息质量。136.1.3第三阶段（20世纪90年代至今）的基本战略IASC把握这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国会计准则为长期目标，以加强适用于跨国上市和举债使用的财务报表信息的可比性为近期目标，调整了基本战略。14这一战略中心思想是：（1）与各国准则制定机构进行直接、密切的联系和合作；（2）处理好国际会计准则与美国公认会计原则的关系；（3）与证券委员会国际组织达成协议，完成“核心准则计划”，从而进一步确定了国际会计准则的体系，为“重塑IASC的未来”的构想铺平道路并付诸实

7、施。15这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以下的“大事记”：1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目163）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明响应4）G4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动5）IASC的《重塑国际会计准则委员会的未来》176.2IASC的初期立场和努力成果IASC成立以后，深感它作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的IAS不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且当时的权威性也未树立。18

8、6.2.1国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则在具体做法上，则本着如下的原则：