个人所得税税率研究

《个人所得税税率研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、主要内容一、税率与税率形式的概述二、个人所得税税率形式的理论依据三、个人所得税税率形式与课税模式的选择四、我国个人所得税的发展历程及现状分析五、国外个人所得税税率结构的借鉴六、我国个人所得税税率结构的不足及改进建议七、我国个税税率的设计构想一、税率与税率形式的概述税率从经济角度说，税率就是税额占收入的比率，通常称作“税收负担率”，是各个经济主体所负担的税额占其收入的比率。它表明国家向人民征多少税或人民向国家纳多少税，是税收的核心问题。从法律角度说，税率是计算税额的比率，通常称作“法定税率”或“名义税率”。税率形式按照税率与收入水平的数量

2、关系，税率形式有三种基本类型:比例税率、累进税率和累退税率。比例税率指不以税基大小为转移的税率，即无论税基的大小达到何种程度，单位税基所需缴纳的税额都是固定的。它在表现形式上包括“额式比例税率”(定额)和“率式比例税率”(定率)。累进税率指随税基的增加而提高的税率，即税基大小不同，其单位税基所适用的税率也不同，且随着税基的增大，其单位税基所需缴纳的税额也相对提高。在累进税率内部，按照不同的划分方法，又可以进行如下的细分：按其表现形式也分为额式和率式两种，分别称为“额式累进税率”和“率式累进税率”。累进税率的累进依据有绝对数与相对数两种形

3、式。以税基的绝对数为累进依据的累进税率习惯上称作“按额累进税率”。以相对数为累进依据的累进税率习惯上称作“按倍(或按率)累进税率”。累退税率指随税基的增加而降低的税率，即税基大小不同，其单位税基所适用的税率不同，且随着税基的增大，其单位税基所需缴纳的税额却相对减少。个人所得税的税率形式问题就是研究个人所得税制在比例税率与累进税率两种形式之间的选择。它既是从经济角度对税率与收入之间对比关系的剖析，也是从法律角度对税率与税基之间数量关系的界定;它是决定一种税制是否需要具有累进性的根本问题，也是确定法定税率首要的和最基本的问题。二、个人所得税

4、税率形式的理论依据（一）比例税率论这一派认为比例税率才是合理的税率形式，持这种观点的学说主要有以下两种:1、利益说2、古典能力说1、利益说德国后官房学派代表经济学家尤斯蒂(1705-1771)可以说是“利益说”的典型代表。甚至亚当•斯密(AdamSmith,1723-1790)，虽然他一直被奉为“能力说”的代表，但他在《国富论》中明确提出:“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即‘按照各自在国家保护下享得的收入的比例’，缴纳国赋，维持政府。”在赋税利益说立场上，他与尤斯蒂是一致的。此外，所谓“取与说”、“享用说”、“买卖说”

5、、“交易说”、“往来说”、“保险年金说”，及我们通常所说的“受益原则”等等，基本可以统称为“利益说”。按照利益说的观点，私人财产导源社会，个人收入的多少，是与他得到的国家保护和服务成正比的，因此，收入多的人，就应该多纳税，收入收的人就应该少纳税，没有收入就不纳税;此处所指的“多”与“少”，是指绝对数额上的差别，而非比例上的差别，因此从“利益说”出发，可以得出这样一个结论—按比例征税。2、古典能力说“能力说”可以说是生命力最强的税收负担分配所依据的理论，从时间上，它最久远，从影响上，它最广泛，它不但广为人们所接受，而且被不同主张的人拿来作

6、理论依据。此处我们称之为“古典能力说”，因为“能力说”最早的含义就是按照比例课税，这与现代意义上累进税率论者所持的“能力说”是不同的。“能力说”，也即量能负担，指人人应就其能力所及，按比例来负担国家的经费。（二）累进税率论这一派认为累进税率才是合理的税率形式，持这一观点的学说主要有以下四个:1、社会政策说及社会主义说2、损失补偿说3、边际效用理论及牺牲均等说4、能力说1、社会政策说及社会主义说税收职能发展到社会政策时期，出现了比例税率形式与累进税率形式的较大分歧。明确提出“社会政策”一说以支持累进课税的，首推德国学者瓦格纳(AdolfW

7、agner1835-1917)。他提出政府的任务在于对私有财产进行千涉，使其能够在社会成员之间平均分配，以此来调和阶级关系，而累进税率能够让富人多纳税，穷人少纳税，最终实现社会财富的平均分配，所以，累进税率是贯彻社会政策必要的手段。与此同时，马克思和恩格斯提出“高额累进或递进所得税”应是在革命第一阶段以后所采取的诸项措施之一。这一主张可以说是自法国大革命以来社会主义累进课税论发展的最高潮。根据这一税制，“无产阶级运用自己的政治统治，一步一步地夺取资产阶级所有的全部资本，并把一切生产工具集中在国家手里”。也就是说，累进税率是无产阶级的行动

8、纲领之一，通过高额累进税率实现财富再分配，将社会财富积聚在无产阶级手中，推翻资产阶级的统治，这是阶级矛盾不可调和的产物。2、损失补偿说这一学说以华克(FrancisWalker)为代表，他认为:社会上的不公