合并财务报表的理论基础

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1、合并财务报表的理论基础合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。1chapter2二、合并财务报表的范围根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并财务报表的范围。2chapter2(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决

2、权具体地又分为以下三种情况：1．直接拥有其过半数以上表决权的被投资企业。2．间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业，指通过子公司对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。3．直接和间接方式拥有其过半数以上表决权的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但与子公司合计拥有其被投资企业过半数以上的权益性资本。母公司直接控制和间接控制关系可用图2—1表示。3chapter24chapter2（二）母公司控制的其他被投资企业1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据公司章程或协

3、议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外，在确定能否控制被投资企业时，还应当考虑本企业和其他企业持有的被投资企业当期的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。5chapter2三、合并财务报表的内容构成合并财务报表的基本分类同个别企业会计报表一样，合并财务报表主要包括主表和附表。1．合并资产负债表2．合并利润表3．合并现金流量表4．合并所有者权益（或股东权益）变动表5．合并财务报表附注6chapter2按合并

4、报表的编制时间分类1．股权取得日的并会计报表股权取得日的并会计报表是指母公司在对子公司取得控股权日编制的合并财务报表。2．股权取得日后的合并财务报表股权取得日后合并财务报表是指母公司在取得子公司的控股权以后的各个会计期间编制的合并财务报表。7chapter2四、合并财务报表的编制原则1．母公司与子公司统一会计期间子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。2．母公司与子公司采用统一的会计政策子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当

5、按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。3．母公司与子公司统一编报货币8chapter2五、编制合并财务报表的一般程序合并财务报表不是直接依据账簿记录所编制，是以纳入集团公司合并财务报表范围的企业的个别会计报表为基础，再根据其他有关资料，编制抵消分录，抵消集团内部投资与交易有关的会计事项后编制出来的。编制合并财务报表时，一般运用编制抵消分录、编制合并工作底稿等方法。编制合并财务报表的一般程序可分为三步：第一步是编制抵消分录；第二步是编制合并工作底稿；第三步是根据

6、合并工作底稿编制合并财务报表。其中，编制抵消分录和合并工作底稿是最关键和最主要的工作。合并工作底稿的基本格式如下表所示。9chapter210chapter2合并工作底稿的编制具体程序如下：1．将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。2．在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。3．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对合并财务报表的影响。因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济

7、事项，这类未对外发生的事项，站在企业集团这一会计主体来看，属于内部交易事项，是一种重复计算，只有将这类事项抵消，合并财务报表才能客观反映企业集团的财务状况。11chapter24．计算合并财务报表各项目的数额(1)合并工作底稿中资产负债表各项目“合并数”为：资产类各项目的合计数，加上抵消分录的借方发生额，减去抵消分录的贷方发生额；负债类各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额；所有者权益类各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额。合并非全资子公司资产负债表的“少数股东权益”

8、，则视同抵消分录的贷方发生额单独列示在所有者权益里。12chapter2(2)合并工作底稿中利润表各项目“合并数”为：收入各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额；成本费用各项目加合计数，加上抵消分录的借方发生额，减去抵消分录的贷方发生额；最后根据工作底稿中收入、