税收与税收分类1

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1、第四章税收与税收分类By:雷蕾前言：税收的由来税收是一个古老的财政范畴，它是伴随国家形成而产生并由国家实施征收的。至于税收为什么会伴随国家的形成而产生？国家为什么要征税？税收存在的意义是什么？在不同历史时期，人们对这些问题产生了各不相同的的认识。1.在西方国家，税收一词起源于古希腊语“tax”，其本意为“忍受”；在我国历史上，用以表示税收的名称有贡、助、彻、赋、租、役、银、课、调等，“税”字由“禾”（稻谷）与“兑”组成，其本来含义是社会成员向国家缴纳一部分农产品，后经常与“赋”、“租”、“捐”等字连用，形成了“赋税”、“税赋”、“租税

2、”、“捐税”等词语，表明“税”曾与“赋”、“租”、“捐”相通或相关。2.“税收”一词在我国首次出现是1916年贾士毅所著的《民国财政史》一书中，其一般意义就是指税的收入，其中，“税”指社会产品中归国家支配的那一部分，“收”是收入的意思。随着社会的进步，税收内容的不断丰富，“税收”一词的性质也发生了变化，动词化的税收主要表示税的课征或征收，现已与“课税”、“征税”、“收税”通用，名词化的税收则指对社会产品的筹集。3.至于国家为什么要征税、国家与税收的关系等问题，自古以来存在许多解释。在欧洲漫长的封建时代，君权神授的观念具有至高无尚的地位

3、，国王行使课税权被认为是体现神的意志，所以那时的哲学家、伦理学家甚至是神学家的研究，只能是神学意义上的徒托空论，或是经院式的泛泛思辩，不能为社会提供现实而明确的答案。直到资本主义生产方式产生以后，一批不畏神权的资产阶级学者开始探究国家、税收的本质。其中托马斯·霍布斯、洛克等人提出的“税收利益说”，把税收本质看作是政府和人民之间的一种利益交换，从而将商品交换法则引入税收分配关系，这不仅奠定了近代和现代资产阶级税收理论的基础，并对后来各国税收法律制度的建立和发展产生重要影响。(1)霍布斯的“利益交换说”①“主权者向人民征收的税不过是公家给

4、予保卫平民各安生业的带甲者的薪饷。”②“人民为公共事业缴纳税款，无非是为了换取和平而付出的代价”。③他倡导的资产阶级税收平等观，就是使各人承担的负担与其从国家享受的利益成正比。他提出两个衡量受益程度的标准：一是个人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。霍布斯主张按照上述两个标准中的一个，比例平等地向政府纳税。（2）约翰•洛克的“税收利益说”①认为税收是人民从国家取得利益而交纳的报偿，或保护人民财产安全向政府交纳的代价。②指出政府是由人民建立的，政府的课税权必须建立在尊重人民主权的基础上。“政府没有巨大的经费就不能维持，但是这仍须得到他自

5、己的同意，即由他们自己或他们所选出的代表所表示的大多数的同意。因为如果任何人凭借自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需取得人民的同意，他就侵犯了有关财产权的基本规定，破坏了政府的目的。”③政府只能按照法律规定的赋税条例行使课税权。他的这一思想，不仅对封建的君权神授观念、封建国家专制课税和横征暴敛的批判，也为近代西方国家立宪依法课税提供了理论依据。（3）马克思和恩格斯说①国家是“社会公共职能的执行者”和“整个集体的共同利益的代表”。②国家“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用――捐税。③“国家存在的经济体现就是捐税”，并将赋税比喻

6、为喂养政府的奶娘，是政府机器的经济基础而不是其他任何东西。第一节税收的概念税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准，向社会成员强制地、固定地、无偿地征收而取得的一种财政收入。它是各国政府取得财政收入的最基本的形式。税收概念的理解（一）税收是政府占有的一部分社会产品，在商品货币经济条件下，它表现为政府所占有的一定数量的货币。（二）税收是政府的分配行为，属于分配范畴，其本质是一种分配关系。1．税收分配的主体是国家.2．税收分配的依据是国家的政治权力.（三）税收是政府财政最重要的收入形式。（四）税收是政府调节经济的重要手段

7、。（五）税收分配的对象是社会剩余产品。第二节税收的特征税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，通过颁布法律和法令进行的。具体的表现就是以法律形式颁布的税收制度和法令。税收强制性表现在两个方面：（1）税收分配关系的建立具有强制性；（2）税收征收过程具有强制性①直接表现：税收人员的强制权力②为什么具有强制性呢？首先，国家必须要强制性的征税，才能提供公共物品，税收是国家生存的物质基础。其次，纳税人必须依法按时足额纳税，否则要受到相应的制裁。一、税收的强制性1．税收无偿性的概念：税收的无偿性，是指国家征税以后，税收就归国家所有不再直接归还给原纳

8、税人，也不直接向纳税人支付任何报酬和代价。注意：税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的，就是说国家征税不是与纳税人之间实行等量的价值交换或补偿，而是纳税人无偿地向国家缴纳税款。2．税收为什么要有无偿性公共产品供给特性决定的