第八章++财产清查

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1、第八章财产清查2008年3月【能力目标】对财产清查结果进行正确的账务处理【知识目标】掌握财产物资的盘存制度及“待处理财产损溢”账户的应用掌握财产清查的方法及财产清查结果的账务处理第八章财产清查【学习提示】调研一家企业，了解其财产清查制度及财产清查结果的处理；收集现金盘点报告表、实存账存对比表、银行存款余额调节表。第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义（一）保证会计核算资料的真实可靠（二）挖掘财产物资潜力，加速资金周转（三）保护财产的安全和完整（四）促使对外经济往来的正常运行【思考8-1】造成账实不符的原因有哪些？（1）财产物资在保管过程中发生的自然

2、损溢，如干耗、升重等自然现象造成的数量或质量上的变化，引起账实不符。（2）财产物资收发过程中由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错。（3）漏记、重记或错记，造成了账实不符。（4）由于管理不善或工作人员失职而造成的财产物资的损坏、变质或短缺。（5）由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资数量或质量上的损失。（6）自然灾害造成的非常损失。（7）结算过程中未达账项引起的账实不符。二、财产清查的种类（一）按财产清查的对象和范围分财产清查按清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查。（二）按财产清查的时间分财产清查按清查的时间可分为定期清查

3、和不定期清查。（三）按财产清查的执行单位分财产清查按执行单位可分为内部清查和外部清查一、财产清查的范围1.现金、银行存款等各种货币资金；2.各种股票、国库券、债券等有价证券及各项投资；3.在途物资、库存原材料、在产品、库存商品等流动资产；4.房屋、建筑物、机器设备等固定资产及在建工程；5.委托加工、保管的财产物资；6.受托加工、保管的财产物资；7.企业的各项债权、债务及预算缴拨款项；8.其他需要清查、核实的内容。第二节财产清查的范围和方法二、财产清查的准备工作1.组织准备　2．业务准备三、财产物资的盘存制度和清查方法（一）财产物资的盘存制度1．永续盘存制

4、通过设置相应明细账，逐日或逐笔地记录各项财产物资的收、发数量及金额，并且随时结出账面结存数量、金额期末结存数=期初余额+本期增加数-本期减少数【思考8-2】永续盘存制的优缺点是什么？优点是：财产物资的收、发都有严密的手续，便于加强会计监督；便于随时掌握财产物资占用情况及其动态，有利于加强财产管理。缺点是：当企业财产物资品种复杂、繁多时，日常核算的工作量大2．实地盘存制平时在明细账中根据有关会计凭证只登记财产物资增加的数量和金额，不登记减少数量和金额。月末，对各项财产物资进行盘点，确定期末实际结存数量，倒挤出本月各项财产物资的减少数，本期减少数=期初余额+

5、本期增加数-期末实地盘存数【思考8-3】实地盘存制的优缺点是什么？优点是：可以简化日常核算工作缺点是：手续不严密，可能使非正常销售的损失、差错、甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部计入销货成本之内，容易掩盖财产物资管理上存在的问题，削弱了对存货的控制，不便于会计监督。所以，实地盘存制仅适用于那些自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品。三、财产清查的方法（一）货币资金的清查1．库存现金的清查库存现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，与现金日记账的余额进行核对，以查明现金盈亏情况。填制“库存现金盘点报告表”，见教材P2142．银行存款的清查采用与开户

6、银行核对账目的方法进行的，即将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐日逐笔核对，以查明账实是否相符。未达账项具体有以下四种情况：（1）企业存入银行的款项，企业已经登记入账，而银行未收到通知，尚未入账的款项。（2）企业开出支票等支款凭证，企业已经根据支票存根、发票等登记付款，而银行尚未取得付款凭证登记入账的款项。（3）银行代企业收进的款项，银行已经登记入账，企业未收到通知尚未入账的款项。（4）银行代企业支付的款项，银行已经登记入账，而企业未收到通知尚未入账的款项。企业应编制“银行存款余额调节表”，教材P215页。对未达账项进行调整。“银行存款余

7、额调节表”的编制，是在双方原有余额的基础上，各自加上对方已记增加而自身未记增加的款项，减去对方已记减少而自身未记减少的款项，然后再检查调节后的账面余额是否相符。“银行存款余额调节表”只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。（二）实物的清查1.实地盘点法实地盘点法是对各项财产物资进行逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。2.技术推算法技术推算法是通过量方计尺等技术方法推算财产物资实有数量的一种方法。这种方法适用于大量堆放、难以逐一清点的财产物资，如大量堆放的原煤、油罐中的油等。盘点结果要如实登记在“盘存单”上，将“盘存单”中各项财产物资实

8、存数额与账面结存数额相核对，填制“实存账存对比表”，见教材P216页（四）往来款