現代成本會計發展趨勢探析

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1、現代成本會計發展趨勢探析［摘要］隨著我國經濟的快速發展，傳統成本會計的諸多弊端日漸突現;新的制造環境對成本會計的沖擊，新的管理理論與方法正影響著成本會計的發展;提高成本會計水平，實施新的成本核算方法勢在必行；完善成本會計理論體系是現代成本會計的發展趨勢［關鍵詞］成本會計;沖擊;影響;發展成本作為一定時期內生產特定種類和數量產品的耗費，成本的管理是任何時代的任何企業管理中都十分重要的一個方面。隨著科技進步和辦公自動化的普及，成本會計正經歷著前所未有的變化，這種變化主要體現在三個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新；二是

2、成本會計的應用范圍不斷拓展；三是現代成本會計理論體系不斷完善一、新制造環境對成本會計的沖擊（一）新制造環境充分利用瞭現代科學技術的最新成果，表現為自動化和電腦化兩個特征。新制造環境具體包括：1•彈性制造系統:是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，並結合各種獨立的電腦程序控制工具進行生産，它有益於產品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產品多樣化的生産,解決對產品多樣化、精致化的需求2.電腦輔助設計和制造系統:電腦輔助系統，不但提升瞭電腦的功能，並且為廠商提供瞭更為寬廣的發展空間，使用電腦輔助系統，可以減少人工成本，

3、節省時間並提高工作效率2.制造資源規劃：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃是其前身3.電腦整合制造系統:是指以電腦為核心，結合上述所有新科技系統，以形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度(二)面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法的弊端突顯：(1)產品成本計算不正確。在新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%~40%降到瞭現在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若隻用人工小時，已難以正確反映各種産品的成本(2

4、)傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加，另外，為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大量采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大，等等二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷湧現，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會計系統有影響的主要存在以下幾種

5、：1.適時制(JIT)o適時制就是零部件在生產需要時才購進，或產品有顧客需求時才生產，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。即當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生産成本的方法。在采用JT的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間將大幅度縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批成本法或分步成本法詳細記錄各類存貨(原材料、在産品及産成品)的必要性受到懷疑。這樣，由成本一一效益原則，對少量的存貨作詳盡的追溯，無疑有些得不償失，而為克服上述問題的種種努力

6、，迫使倒推成本法應運而生2•全面質量管理(TQM)。TQM目前已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品的“零缺陷”，並最終由顧客來界定質量。TQM促使質量會計得以産生。由於提髙質量所産生的收益難以計量，質量會計日前仍然停留在質量成本確認、計量和報告上。質量成本由預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質量保證成本等五大類組成3•戰略管理。所謂戰略管理，就是著眼於對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政

7、策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領先”的市場定位策略，以及采用全面質量管理的産品質量策略，等等。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是指企業在生産與競爭者同質產品時，成本要低於競爭對手，使顧客能以較低的代價，取得同樣功能的產品4.基準管理和持續改進。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合，所謂基準，就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是一個持續的、不

8、斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型，基準管理和持續改進被稱為“永無終點”的比賽，管理人員和員工不會滿足於某一特定工作水平，而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業發現：以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到瞭。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響在於，以同質產品的最低成本作為基準，並認識到降低成本