财务会计与股权投资管理知识方案.ppt

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1、5、长期股权投资(long-termequityinvestment)1学习本章应掌握：1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法3.非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法4.长期股权投资权益法核算5.长期股权投资成本法核算22一、长期股权投资类型0%20%50%100%一般影响重大影响控制影响力：资产负债表：长期股权投资合并报表3控制≥50%子公司共同控制=50%合营企业重大影响≥20%联营企业4控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投

2、资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。5控制直接控制间接控制直接和间接控制其他控制6共同控制形式—平均持股A50%B50%共同控制其他形式各方持表决权资本比例不同，但是按照合同约定共同控制。7重大影响形式在董事会或类似权利机构中派有代表参与政策的制定过程互换管理人员使其他企业依赖于本企业的技术资料等8重大影响在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。9二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并（二）企业合并基础同一控制下的企业合并非同一控制下的企

3、业合并（三）同一控制下的企业合并在合并日的会计处理同一控制下控股合并在合并日确认长期股权投资初始计价账面价值10甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价4元）作为合并对价取得集团内乙企业100％的股权，合并日乙企业总资产为3342万元，总负债为1140万元，净资产账面价值为2202万元借：长期股权投资2202贷：股本1000资本公积120211A、B公司同为甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1日发行每股面值1元、市价2.2元的普通股股票2400万股，换取B公司原股东持有的每股面值1元的普通股股票1600万股，由此取得B公司80％的权益性资本，支付给券商的发行费用为50万元.合

4、并日A、B公司所有者权益见下表：项目A公司B公司股本50002000资本公积1200600盈余公积500400未分配利润300200所有者权益合计7000320012合并日甲公司的会计处理是：借：长期股权投资2560（3200×80％）贷：股本2400资本公积－股本溢价110银行存款5013（四）非同一控制下的企业合并在合并日的会计处理公允价值14A、B公司没有关联关系，A公司于2006年7月1日发行每股面值1元、市价2.2元的普通股股票2400万股，换取B公司原股东持有的每股1元的普通股股票1600万股，由此取得B公司80％的权益性资本，支付给券商的发行费用50万元，合并日A、B公司

5、所有者权益见下表：项目A公司B公司股本50002000资本公积1200600盈余公积500400未分配利润300200所有者权益合计7000320015合并日甲公司的会计处理是：借：长期股权投资5280（2.2×2400）贷：股本2400资本公积－股本溢价2830银行存款5016A、B、甲公司没有关联关系，A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元。合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。A公司用于交换资产如下:项目账面价值公允价值货币资金500500固定资产300035

6、00土地使用权35005000资产总计7000900017A公司合并日的会计处理借：长期股权投资9040贷：银行存款500固定资产3000无形资产3500营业外收入2000（500+1500）银行存款40（费用）18（五）非合并方式取得长期股权投资企业合并形成的长期股权投资都是控制，是对子公司的核算。其他方式取得的长期股权投资中包括控制、共同控制、重大影响等各类核算，初始确认与非同一控制企业合并的初始确认原则一致。P136-419三、长期股权投资的后续计量1、成本法Costmethod2、权益法Equitymethod20成本法1.按照初始投资或追加投资的成本作为长期股权投资账面价

7、值，不随被投资企业所有者权益而改变；2.被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照获得被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配数额确认投资收益，被投资单位不分配时不确认投资收益，超分配时不算投资收益，作为初始投资成本的收回。213、以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。以后年度：本期应