“营改增”对高校税负的影响

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1、2013年第32期经济研究导刊No．32，2013总第214期ECONOMICRESEARCHGUIDESerialNo．214“昔日改增’’对高校税负的影响姜良松(南京丁业大学计划财务处，南京211816)摘要：为了大力发展第三产业，进行经济结构调整和结构性减负，我国自2012年起陆续在上海、北京、天津、江苏等的1O省-+-iL点将营业税改增值税。这有利于完善税制，消除重复征税，促进社会专业化分工。“营改增”对试点的单位税负产生什么样的影响，尤其是对高校税负的影响是目前需要关心的问题。关键词：营改增；高校；税负中图分类号：F832．42；G6

2、47文献标志码：A文章编号：1673—291X(2013)32—0176—022011年11月16Et，财政部和罔家税务总局发伽经斟务输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通2．水路运输服务运输k和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税3．航空运输服务改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从201

3、2年1月1日航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的起，在j海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征运输业务活动。增值税试点。20I2年7月31日，财政部和罔家税务总局印发4．管道运输服务《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、同体业税改征增值税试点的通知》，确定将交通运输业和部分现物质的运输业务活动。代服务业营业税改征增值税试点范围，由上．海市分批扩大至二、部分现代服务业北京等8个省(直辖市)，湖北省也进入“营改增”试点范罔。这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后货物

4、劳部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税、等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好1．研发和技术服务的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨“营改增”之意是以前缴

5、纳营业税的应税项目改成缴纳询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。增值税。增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减2．信息技术服务少了重复纳税的环节。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信“营改增”范围包括以下方面。息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服一、交通运输业务、信息系统服务和业务流程管理服务。交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目3．文化创意服务的地，使其窄间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权

6、转让服务、务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。知识产权服务、J告服务和会议展览服务。1．陆路运输服务4．物流辅助服务陆路运输服务，足指通过陆路(地上或者地下)运送货物物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服收稿日期：2013-09—23作者简介：姜良松(1982一)，男，江苏盱眙人，职员，从事财务管理研究。一176～务、仓储服务和装卸搬运服务。税改前：C大学按5％的税率缴纳营业税，应纳营业税5．有形动产租赁服务：100×

7、5％：5(万元)，应纳城建税=5×7％=0．35(万元)，应纳有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营教育费附加=5×5％=0．25(万元)。性租赁。税改后：C大学0％的征收率缴纳增值税，应纳增值税06．鉴证咨询服务(万元)，应纳城建税=0(万元)，纳教育费附加，0(万元)。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。税改前后C大学的税负差异为5．6万元即A大学纳入7．广播影视服务试点后税负下降100％。广播影视服务，包括广播影视节目(作品)的制作服务、学校科技开发中心营改增后税负比较：发行服务和播映(含放映，下同)服务。(1)以前

8、按17％税率的产品销售业务，现在仍然按17％税率征收。三、“营改增”适用税率例3：E大学为试点的一般纳税人，F单位为一般纳税采用一般计税方法的试点一般