税制结构课件.ppt

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1、第三章税制结构和税制改革对我国税制发展的回顾学习目的和要求通过本章的学习，掌握税制结构的概念，了解税制结构的内涵和类型，理解税种设置及现代税制结构，了解我国税收制度的发展沿革。内容简介第一节税制结构第二节税种设置及现代税制结构第三节税制沿革第一节税制结构一、税制结构的概念二、主体税种和辅助税种的选择三、税制结构的类型四、税制结构的影响因素第一节税制结构一、税制结构的概念税制结构，是由税收制度的内在属性和职能要求决定的。复合税制：是指一个国家一定时期以多种课税对象为基础设置两个以上税种形成的税制。是由主次搭配、层次分明的多个税（类）种构成的税制体系。一、税制结构的

2、概念单一税制及其缺陷：1、几种观点单一生产税，单一消费税，单一财产税。2、单一税制及其缺陷其自身缺乏弹性，难以发挥税收筹集财政收入和调节经济的作用，基本上没有被真正采用过。税制结构是复合税制下的问题。一、税制结构的概念（一）税制结构的概念指一国税制中各个税种配置、税系之间相互关系的构成方式及其在社会经济运行中的地位。（二）税制结构的含义1、如何设置或开征哪些税种、税类；2、各税种或税类之间的关系，各税系间如何组合与协调，即主体税种和辅助税种的确定；3、各税系内部各个税种之间如何组合与协调，及其在社会经济活动中的地位和功能；4、每一税种内部各税制要素相互间及其各自

3、内部间的组合与协调。5．税收征收管理层次之间的组合与协调。二、主体税种与辅助税种的选择（一）主体税种指在税收制度中居于主导地位，起主导作用的税种，是表现一定税制结构类型的主要标志。主体税种的基本特征一是在全部税收收人中占较大比重；二是在履行经济调节职能等方面发挥主要作用；三是其征税制度变化会给整个税制带来举足轻重的影响。主体税种的客观标准（1）财政收入功能强。主体税种的税基应宽厚而扎实，能保证稳定、及时、充足地取得财政收入。（2）经济调控力强。主体税种既要保证市场资源配置的基础地位，又要克服市场的自发性和盲目性对经济发展的危害；要较好地配合国家社会经济发展目标，

4、应有利于国家实施总量调节和结构调整政策的运行，有利于社会公平目标的实现。主体税种的客观标准（3）社会形象好。主体税种要符合民族优良传统，适应一个国家的纳税习惯；同时与社会分配原则和制度保持高度一致。（4）税务行政效率高。作为主体税种，税法实施效果应该与立法意图一致；征管程序简单方便，要有利税收征纳，能防止税收流失；有利于计算机及网络在税收征管中的运用，不断提高税务行政质量与效率。二、主体税种与辅助税种的选择（二）辅助税种是指在整个税制结构中处于辅助地位，起主体税种辅助作用的税类。辅助税种的特点（1）功能的特殊性。辅助税种并不只是主体税种的消极附属，相反，它能补充

5、或发挥主体税种难以替代的特殊功能。（2）设置的灵活性。在各国普遍以商品劳务税、所得税为主体税种或以商品劳务税、所得税为双主体模式中，辅助税大都属于行为目的税、财产税、资源税等税种。税种设置具有较大的灵活性和地方因地制宜性。辅助税种的特点（3）职能范围的有限性。辅助税种不象主体税种那样，兼有税收的多重职能。相反，每一种辅助税种都有自身特殊的课征对象和调节层次，体现国家某种特定的征税目的。（4）负担的直接性。一般来说，辅助税种要有效地体现国家政策，从而要求辅助税种有较高的税负透明度，影响利益直接等特点。辅助税种设计的基本规范和要求（1）设置辅助税种要适应税制结构的总

6、体要求。通过选择课税对象，设计税目税率，确定纳税环节等，发挥辅助税种对主体税种功能的拾遗补缺作用。（2）辅助税种应尽可能做到普遍征税，均衡负担。公平税负是一个相对概念，要想使所有纳税人在主体税种面前一律公平，既不现实，也不可能。在这种情况下，通过辅助税负担的合理分配，就可以弥补主体税种税负不公的缺陷，实现整体税负的相对公平。辅助税种设计的基本规范和要求（3）辅助税种应力求简化，方便纳税人。根据需要与可能，可征可不征的，应当不征，或用其它手段来代替；可多征可少征的，应当少征，避免税种过滥过重。（4）辅助税种设置必须节时省费、卓有成效。开征每一种税，都必须在税收职能

7、效应与征税成本之间再三权衡。（5）在辅助税种之间要界定职能分工，力求功能配套。三、税制结构类型（税制模式）（一）以商品劳务税为主体的税制结构（二）以所得税为主体的税制结构（三）商品劳务税和所得税双主体结构（四）资源税为主体的税制结构（一）以流转税为主体的税制结构优点：首先，体现在筹集财政收入上，流转税征税范围广、税源充裕，且税收不受生产经营成本、费用变化的影响，因而，它能够在今后较长时期内从财政上保证普遍、及时、稳定、可靠地取得收入。其次，流转税一般以销售额为计税依据，具有直接参与国民收入分配的特点；具有配合价格政策，体现国家计划偏好，促进生产，引导消费和调节产

8、品盈利水平等积极作用。第