高级财务会计 第2专题 合并财务报表 上课件.ppt

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1、2.1.1合并财务报表的概念和意义一、合并财务报表的定义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。二、合并财务报表的特点合并财务报表与单独财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同编制目的不同编制主体不同确定编报范围的依据不同编制方法不同三、合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并

2、（二）创立合并（三）控股合并不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表四、合并会计报表的种类（一）按编制时间及目的不同进行分类（二）按反映的具体内容不同进行分类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表五、合并财务报表的意义合并财务报表由母公司编制，它可以为有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公司个别财务报表的不足。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公

3、司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。一般来说，编制合并财务报表是为了满足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计信息的需要。合并财务报表具有以下几方面的作用：1、为母公司的股东提供决策有用的信息2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信息3、为企业管理者提供有用的信息4、为有关政府管理机关提供有用的信息编制合并财务报表有利于真实反映企业集团的财务状况和经济实质，有利于正确反映企业集团的经营成果和经营规模，有助于财务报表使用者作出正确的经济决策。2.1.2编制合并财务报表的目的母公司财务报

4、表的使用者可以通过合并财务报表来满足其对企业集团有关会计信息的需要。（1）放大观编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资——对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映。2.1.2编制合并财务报表的目的（2）取代观编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表。2.2合并财务报表的合并理论2.2.1母公司理论2.2.2实体理论2.2.3所有权理论2.2.1母公司理论母公司理论是一种站在母

5、公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人看待，而是将其视为母公司的附属机构。2.2.1母公司理论合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负债表的基础上，用所有子公司的资产、负债来代替母公司个别资产负债表上的“长期股权投资”项目，合并主体的所有者权益只反映母公司的所有者权益，而不包括子公司的所有者权益。合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基础上，用子公司的各收入、费用项目代替母公司个别利润表上的“投资收益——对子公司投资收益”项目。合并净利润中不包括子公司

6、少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。2.2.2实体理论实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。它强调单一管理机构对一个经济实体的控制。编制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营的信息。因此，母公司及其子公司的资产、负债、收入与费用，也就是合并主体的资产、负债、收入与费用。2.2.2实体理论依据实体理论编制合并财务报表时,如果母公司未能持有子公司100%的股权,则要将子公司净资产(资产减负债后的净额)区

7、分为控股权益与少数股东权益。少数股东权益与控股权益一样，也属于合并主体的所有者权益的一部分。合并利润表上的合并净利润中，包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额。2.2.3所有权理论所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。《企业会计准则》明确要求合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。因而，不考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊

8、行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小（如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。2.3合并财务报表的合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界