高级财务会计课件第2章 合并财务报表(第3节).ppt

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1、合并财务报表第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述(理解)第二节股权取得日合并财务报表的编制(掌握)第三节股权取得日后合并财务报表的编制(掌握)第四节股权取得日后合并利润表的编制(掌握)第五节与外币报表折算差额有关的合并处理(了解)第六节股权取得日后合并现金流量表的编制(理解)核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法一、基本原理二、主要抵销分录的编制方法第三节股权取得日后合并资产负债表的编制主要知识点各类抵销分录的编制原理和方法（一）总体思路一、基本原理以母公司和纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录，

2、并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。抵销分录主要有哪几类？各类抵销分录如何编制？重点关注：（二）具体方法一、基本原理方法1：首先，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；然后，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响方法2：直接抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响核心确定合并资产负债表项目期末合并数二、主要抵销分录的编制方法抵销分录的种类：（一）母公司长期股权投资与在子公司股东权益中享有

3、份额的抵销（二）内部债权、债务的抵销（三）与内部资产交易有关的抵销分录二、抵销分录的编制方法母公司的长期股权投资，是按权益法调整后的数据；区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；注意长期股权投资减值准备的抵销思路。理解要点：（一）第一类抵销分录将母公司的长期股权投资与在子公司股东权益中享有份额相抵销①母公司长期股权投资由成本法调成权益法②母公司对子公司长期股权投资账面余额与母公司在子公司中享有的股东权益份额相抵销③调整留存收益（一）第一类抵消分录归纳②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录

4、：a、如果母公司是子公司的全资投资方b、如果母公司是子公司的非全资投资方c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备1、同一控制下企业合并a、如果母公司是子公司的全资投资方借：股本资本公积盈余公积未分配利润（期末）贷：长期股权投资[账面价值+调整数]P46例2-9[子公司股东权益期末账面余额]b、母公司是子公司的非全资投资方借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[账面价值+调整数]少数股东权益P47例2-10[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]c、报告期内母公司对子公司

5、计提了减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润（期末）贷：长期股权投资[账面价值+调整数]少数股东权益资产减值损失[当期母公司股权投资计提的减值准备][子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]d、以前期间母公司对子公司计提了减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润（期末）贷：长期股权投资[账面价值+调整数]少数股东权益资产减值损失[当期母公司对子公司长投计提的减值]期初未分配利润[以前期间母公司对长投计提的减值][子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]①将母公司长期股权投资由成本法调成权益法②将子公司

6、可辨认净资产按公允价值报告③母公司对子公司的长期股权投资余额与子公司股东权益各项目账面余额相抵销（一）第一类抵销分录归纳2、非同一控制下的企业合并③母公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销a、母公司对子公司的长期股权投资未计提减值准备b、母公司对子公司的长期股权投资计提减值准备思考：②③分录合在一起的分录怎么做？a、母公司对子公司的长投未提减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[账面价值+调整数]少数股东权益P53例2-13[子公司股东权益期末账面价值][长投中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额][子公司股东权益期末公允

7、价值×少数股权比例]b、母公司对子公司的长投已提减值准备借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[账面价值+调整数]少数股东权益资产减值损失[当期母公司长投计提的减值准备]期初未分配利润[以前母公司长投计提的减值准备][子公司股东权益期末账面价值][长投中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额][子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]总结股权取得日长期股权投资与在子公司股东权益中享有的份额的抵销分录和股权取得法日后抵销分录的区别在于：后者需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本调成权益法，而前者不需要。（一）第一类抵消分录（二）第二类

8、抵销分录抵销内部债权债务