财务处理实例.doc

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1、财务处理实例　酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点，给实务操作带来了许多困难，　　【案例】宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：2.从农业生产者手中收购粮食25万公斤，收购凭证上注明收购金额20万元，运费发票上列明：支付运输费用1万元，装卸费0.4万元，运输途中管理不善损失1000公斤。　　解析：酒厂向农业生产者收购粮食，可以按照买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。所支付的运费可以按7%的扣除率计算抵扣进项税额，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断

2、，其进项税不得抵扣。　　可以抵扣的进项税额＝（200000×13%＋10000×7%）×（250000－1000）÷250000＝26593.2（元）；　　粮食的采购成本为＝200000＋10000＋4000－26593.2＝187406.80（元）。　　会计处理：   借：存货                             187406.80　　   应交税费——应交增值税（进项税额）26593.20　　   贷：银行存款                           2140001.进口某外国品牌黄酒400吨，假设每吨到岸价格为2000元，黄酒

3、的关税税率为15%，黄酒的消费税税额为220元/吨。　　解析：关税完税价格＝400×2000＝800000（元）；　　应纳关税＝800000×15%＝120000（元）；　　应纳消费税＝400×220＝88000（元）；　　应纳增值税＝（800000＋120000＋88000）×17%＝171360（元）。　　需要注意的是，进口从量定额征税的应税消费品，必须先计算出应纳消费税后，才能计算应纳增值税，这是与从价征税消费品的区别。　　会计处理：由于进口货物在海关缴税，与提货联系在一起，即缴税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银

4、行存款”账户。特殊情况下，若先提货后缴税时，可以通过“应交税费”账户。　　借：材料采购                          836640　　   应交税费——应交增值税（进项税额）171360　　   贷：应付账款                          800000　　       银行存款                          208000（120000+88000）　3.领用粮食25万公斤发往外地，加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。　　解析：（1）宏

5、富公司可以抵扣的进项税额＝（50000＋20000）×17%＝11900（元）。　　（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起，根据实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式，组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）＝（187406.80＋50000＋20000＋50×2000×0.50）÷（1－20%）＝384258.50（元）；代收代缴消费税＝384258.50×20%＋50×2000×0.50＝126851.70（元）。

6、　　（3）根据消费税相关细则规定，委托加工收回的11类应税消费品，用于连续生产应税消费品的，可以扣除消费税，但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品之列。所以，无论委托加工收回的粮食白酒是直接销售，还是连续生产应税消费品，其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中，不可以抵扣消费税。　　（4）会计处理：   借：委托加工物资                     196851.70（加工费70000＋消费税126851.70）　　   应交税费——应交增值税（进项税额）11900　　   贷：银行存款                           

7、208751.70　　4.酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元，随货销售的包装物不含税价为10万元，假设包装物未单独计价。收取包装物押金4.68万元，向商场收取品牌使用费3.51万元。　　解析：（1）酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率，即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20％计算应纳消费税税额，而不能用药酒10％的税率。　　（2）对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物及押金，应在收取时计征增值税和消费税，包装物押金要还原成不含税价格计算。　　（3）对于白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费，是

8、随着应税白