《金融资产》PPT课件.ppt

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1、第四章金融资产第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产教学目标：了解金融资产的含义；掌握交易性金融资产的核算；熟悉持有至到期投资的核算；熟悉可供出售金融资产的核算。教学重点：交易性金融资产、可供出售金融资产的核算教学难点：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数：8学时2金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、存款、应

2、收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第一节金融资产概述3金融资产按取得时初始确认分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项4金融资产类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)公允价值；交易费用计入当期损益公允价值公允价值变动计入当期损益持有至到期投资(HTM)公允价值；交易费用计入初始成本摊余成本可

3、供出售金融资产(AFS)公允价值；交易费用计入初始成本公允价值；公允价值变动计入权益金融资产的计量方法5与短期投资相比，其变化主要有：1、取得时发生的交易费用，直接通过（借记）投资收益记入当期损益；2、持有期间获得的现金股利，直接作为投资收益处理；3、持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益；因而也不需要再提取减值准备。第二节交易性金融资产6（一）交易性金融资产的确认交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的

4、从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产的计量交易性金融资产投资购入的债券、股票、基金和权证等，应按交易性金融资产的公允价值计价，发生的交易费用计入当期损益。（三）交易性金融资产科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。7交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动8（四）账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：

5、银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利9资产负债表日公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷

6、：投资收益（或作相反分录）实际收到的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益10【例4-1】2010年5月20日，华兴公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。华兴公司应做如下会计处理：2010年5月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本10000000投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款1002500011【例4-

7、2】2010年1月8日，华兴公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。华兴公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2010年2月5日，华兴公司收到该笔债券利息50万元。2011年2月10日，华兴公司收到债券利息100万元。华兴公司做如下会计处理：（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息

8、500000投资收益300000贷：银行存款2630000012（2）2010年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000（3）2010年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2011年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息100000013承上例：2010年6月3