税收协定及协定待遇简介

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1、税收协定及协定待遇简介广州市国家税务局国际税务管理处毛云霞2017.10.2510/25/2017税收协定及协定待遇简介一税收协定概述二税收协定主要内容三协定待遇享受及后续管理税收协定及协定待遇简介税收协定税收协定是协调处理跨国跨境税收问题的国际条约。通过在缔约国之间划分征税权而避免双重征税，促进跨境贸易的发展，同时也防止偷漏税。税收协定及协定待遇简介对纳税人而言降低境外税收负担消除双重征税防止歧视待遇解决税收争端提供相对确定的纳税环境为税收筹划提供依据税收协定及协定待遇简介•联合国专家小组制定•经济合作与发展组织制的《关于发达国家与发定的《关于所得和财产

2、展中国家间避免双重征避免双重征税协定范本》税协定范本》OECD范本UN范本税收协定及协定待遇简介税收协定及协定待遇简介•重点对80年代签署的税收协定进•发展中国家行修订并有选择•保护我国走出•美欧日等西方地谈签新协定企业和个人的税发达国家收权益•吸引外资、引进技术90年代中期至2121世纪初至今世纪前80年代初至90年代中期我国税收协定发展历程税收协定及协定待遇简介我国税收协定网络区域分布目前我国签约情况：102+2+1+1美洲102个协定，其中97个协定已生效欧洲非洲2个安排（香港、澳门特别行政区）11141个多边征管互助条约401个还未生效的“海峡两岸合作协议”（台

3、湾）40亚洲和大洋洲税收协定及协定待遇简介协定协企业所得税法与定第五十八条　中华人民共国如果国内税法的规定比协优和国政府同外国政府订立内定更优惠的，则优先适用先的有关税收的协定与本法法国内法原有不同规定的，依照协定孰则的规定办理。优原则税收协定及协定待遇简介国税总局网站——税收文件——税收条约税收协定及协定待遇简介第一章协定范围（人、税种）第二章定义（一般定义、居民、常设机构）第三章对所得的征税（一）（不动产所得、营业利润、海运和空运、关联企业、股息、利息、特许权使用费、财产收益）协定第三章对所得的征税（二）（独立个人劳务、受雇所得、董事费、艺术议定书议定书内容家和运动

4、员、退休金、政府服务、教师及研究人员、学生；其他所得）第四章消除双重征税的方法第五章特别规定（非歧视待遇、相互协商程序、信息交换（情报交换）、外交代表和领事官员）第六章最后规定（生效及中止）税收协定及协定待遇简介税收协定第一条人的范围协定条文以中新协定为例本协定适用于缔约国一方或同时为缔约国双方居民的人“人”一语包括个人、公司和其他团体；“公司”一语是指任何法人团体或者任何在税收上视同法人团体的实体。税收协定及协定待遇简介税收协定第四条居民缔约国一方居民,是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地，或者其他类似性质的标准，在该缔约国负有纳税义务的人，包括该国及

5、其下设行政区划和地方当局。税收协定及协定待遇简介税收协定第五条常设机构•第1款一般定义•第2款通常情况下的常设机构示例•第3款建筑型和服务型常设机构•第4款准备性辅助性不构成常设机构•第5款非独立代理人可能是常设机构•第6款独立代理人不是常设机构•第7款对子公司的控制不是常设机构税收协定及协定待遇简介常设机构的一般定义该营业场所是实质存在的该营业场所是相对固定的，常设机构是指一个相对固通常情况下具备三并且在时间上个特点具有一定的持定的营业场所久性全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的税收协定及协定待遇简介在通常情况下构成常设机构的场所矿场、油井或气井、分支机构工厂采

6、石场或者其他开采自然资源的场所管理场所办事处作业场所税收协定及协定待遇简介建筑型和服务型常设机构非居民纳税人在境内的建筑工地，建筑、装配服务型常设机构或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，非居民纳税人派其雇员或仅在此类工地、工程或其雇佣的其他人员到缔约活动持续时间为一定时对方提供劳务活动，包括间以上（一般为六个月）咨询劳务活动，仅该性质的，构成常设机构。的活动（为同一项目或相关联的项目）以任何十二个月内这些人员为从事劳建筑型常设机构务活动在对方停留连续或累计超过一定时间（一般为六个月或者183天），构成常设机构。税收协定及协定待遇简介准备性辅助性不构成常设机构“常设机

7、构”一语应认为不包括：从事“准备性或辅助性”（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的活动的场所通常具备以下而使用的设施；特点：（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或一是该场所不独立从事经者商品的库存；营活动，并其活动也不构（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品成企业整体活动基本的或的库存；重要的组成部分；（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的二是该场所进行第四款列所设的固定营业场所；举的活动时，仅为本企业（五）专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设服务，不为其他企业服的固定营业