合伙与分支机构会计

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1、第十二章合伙和分支机构会计一、专题拓展及案例专题拓展一安全清算表的编制与应用分期分配清算的方法有现金分配计划法和安全清偿表法。安全清算表的基本思路是：（1）在每次分配现金时，假设所有的非现金资产均可能有损失，即无法变现；（2）预留部分现金支付可能发生的或有损失；然后在各合伙人均无法行使“无限”责任的基础上，测算各合伙人承担上述损失（将其视为实际的损失）以及履行“连带”责任后权益的变动情况及其结果，找出具体权益余额的合伙人为此现金分配的对象。现举例说明：某合伙企业清理过程中，第一次分配现金前的资产负债表见表1,该合伙企业合伙人损益分配比例为4

2、:4:2。表1资产负债表单位：元资产金额负债及所有者权益金额现金80000:合伙人彳t贷一B贷款60000合伙人彳t贷一A借款40000合伙人资本A60000固定资产（净值）100000合伙人资本一一B82000［合伙人资本一一C18000合计220000合计220000根据上述资料编制安全清算表，见表2。表2安全清算表单位：元项目可能损失A(40%)B(40%)C(20%)合伙人权益非现金资产损失10000060000(40000)142000(40000)18000(20000)或后事项损失4000020000(16000)102000

3、(16000)(2000)(8000)C可能产生的损失4000(5000)86000(5000)(10000)10000A可能产生的损失(1000)100081000(1000)80000分析安全清算表：①合伙人承担损失能力分析的基础是合伙人在合伙企业的权益，而不仅仅是资本余额，如乙的权益是142000元（82000+60000）,而不是82000元；②合伙人承担损失的能力的顺序为：B、A、C,即B最强；③合伙人无清偿能力，即不能行使无限责任，而行使了连带责任，即C的权益无法承担的损失由A、B承担，A的权益无法承担的损失由B承担；④当获得8

4、0000元以内的现金时应给B分配；⑤在分配80000元现金时，分别冲抵B的贷款账户和资本账户。第一次分配现金的会计分录为：借：合伙人借贷一B贷款60000合伙人资本一B20000贷：现金80000分配了现金后的资产负债表见表2。之后出售了非现金资产获得现金，实施分配前再按上述程序进行。资产金额负债及所有者权益金额合伙人彳t贷一A借款40000合伙人资本A60000固定资产(净值)100000合伙人资本一一B62000合伙人资本一一C18000合计140000合计140000资产负债表单位：元专题拓展二有期初存货情况下的会计处理该公司20x6

5、年年初分支机构存货的有关资料为：“总公司往来(存货)”账户的余额为22000元(其中成本为20000元)。20x6年总公司与分支机构存货采用永续盘存制，且按转移价格计价，按先进先出法结转销售产品成本。总公司与分支机构20x6年发生下列会计事项：(1)分支机构向外界赊购商品，采购成本为100000元；(2)总公司运交分支机构商品的成本计140000元，转移价格为154000元；(3)总公司转来应由分支机构负担的营业费用计24000元；(4)分支机构支付营业费用6000元；(5)分支机构赊销商品120000元，现销商品60000元；其中总公司运

6、来商品成本(按转移价格反映)88000元，向外界赊购商品68000元。(6)分支机构将超过备用金20000元以外的现金全部交付总公司；(7)20x6年年末分支机构期末存货为156000元，其中包括总公司运来的商品88000元，分支机构采购存货68000元。本期销售总公司运来商品成本(按转移价格反映)88000元(22000+154000-88000);本期销售分支机构采购商品成本32000元(100000-68000)1.根据上述会计事项所作的会计分录如下:总公司账册①②借：分支机构往来154000贷：存货140000备抵存货超成本数140

7、00③借：分支机构往来24000贷：营业费用24000⑦借：银行存款贷：分支机构往来2000020000分支机构账册借：存货100000贷：应付账款100000借：存货154000贷：总公司往来154000借：营业费用24000贷：总公司往来24000借：营业费用6000贷：银行存款6000借：银行存款60000应收账款120000贷：营业收入180000借：营业成本120000贷：存货120000借：总公司往来20000贷：银行存款200002.开设“总公司往来”账户和“分支机构往来”账户分支机构往来总公司往来②154000⑦20000⑦

8、20000②154000③24000③24000余额：158000余额：158000表4"总公司往来”和“分支机构往来”单位：元(3)计算并结转分支机构的利润①借：营业收入180