金融资产

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1、金融工具确认和计量2/4/20221金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等2/4/20222[例]某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取

2、得人民币;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.2/4/20223金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债2/4/20224以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;

3、2/4/20225持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征2/4/20226贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的2/4/20227可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃

4、市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等2/4/20228金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类2/4/20229持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起2/4/202210可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意

5、图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度2/4/202211金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础2/4/202212交易性金融资产账户设置交易性金融资产——成本交

6、易性金融资产——公允价值变动2/4/202213交易性金融资产1.概念交易性金融资产投资是指企业为了近期内出售的交易性金融资产。2.特点持有投资的时间短以赚取差价为目的2/4/202214交易性金融资产3.核算购买时:原则:交易性金融资产按照取得时公允价值入账,相关费用再发生时直接计入当期损益（投资收益）.购买时如果含有特殊债权,单独反映.计入“应收股利”或“应收利息”账户。2/4/202215取得时的会计核算112宣告日发放日报告年度2/4/202216借：交易性金融资产应收股利贷：银行存款例：购买股票时含有已经宣告而未发放的股利2/

7、4/202217交易性金融资产3.核算（2）持有期间持有期间应该获得的现金股利或在资产负债表日应该获得的利息，计入“投资收益”账户。公允价值借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值下降？2/4/202218交易性金融资产4.交易性金融资产投资的处置处理借:银行存款贷:交易性金融资产——成本——公允价值变动借或贷：投资收益同时：将“公允价值变动损益”账户余额转入“投资收益”账户练习一个题目2/4/202219持有至到期投资一、持有至到期投资确认1.概念：到期日固定，回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有

8、至到期的非衍生金融资产。2/4/202220持有至到期投资会计处理—摊余成本计量金融资产摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计