试论如何加强审计业务各环节的审计质量管理

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1、试论如何加强审计业务各环节的审计质量管理试论如何加强审计业务各环节的审计质量管理国家审计对审计质量管理历来关注和重视。进步审计质量、控制审计风险、推动审计队伍整体素质提升、实现审计工作效益最大化是审计质量管理寻求的目标，这一目标也能够简单地概括为控制风险和审计效益最大化两个方面。本文试图围绕审计质量管理目标，对审计业务各环节的审计质量管理进行探讨，所述观点出自本身审计实践的经验总结，遇有以偏概全或不当的地方，供探讨乃至批评。一、审计预备阶段的审计质量管理（一）审前调查具有现实意义，不可偏废。新的国家审计准则没有“审前调查”字样，取而代之的是“调查了解

2、”，不管称谓如何变化，审前调查始终是客观存在的。这里的审前调查含两个时间段，一是审计立项前，二是实施审计前。前者为制定审计计划、进行审计立项作预备，后者为编制审计方案、展开现场审计作预备。充分、详实的审前调查最少可以起到两个作用：一是使审计机关的审计计划更具科学性，审计立项更能贴近各级政府中心工作，服务大局，例如：我局每年年初都要向全市各级部分、单位广泛征求审计立项的意见和建议，并根据反馈结果确定审计计划，取得良好社会效益；二是确保审计方案贴合被审计单位（地区）实际，更具指导性。不管哪个阶段的审前调查，都是为审计需求、审计关注、审计工作方向、被审计单

3、位基本情况等搜集信息，可以免使审计机关、审计组堕入闭门造车、盲人摸象、乃至费力不讨好的境况。因而可知，深入细致的审前调查为高质量的审计工作打下坚实基础。（二）用审计方案统领和导航审计实施工作。.fwJia.这里所指审计方案是审计工作方案和审计实施方案的统称。我们以为审计方案的质量控制应当是审计质量管理的三大重点之一（另外两个是审计底稿和审计报告）。当前，审计方案编制中存在的题目可谓陈词滥调，诸如：千篇一概、逆程序、先审计后调剂，等等，突出的一个题目就是审计方案缺少“指导性”。良好的审计方案应当统领整个审计实施工作，起到导航作用，能够指引审计工作沿着设

4、定的目标和方向前进。总结实践，可以从以下几个方面完善审计方案的制定和执行工作：一是要有详实的、现实的制度来控制审计方案质量。审计实践中要切实贯彻“以检查审计方案执行情况来衡量、判定审计工作质量”这一原则。固然，制度应当是细化的、可操纵的、具有束缚力的，不应是解决有无的题目或单纯的应付情势。二是要坚持对重大审计项目的审计方案进行集体研究，乃至可以象去年地方政府债务审计那样将具有重大影响审计项目的审计方案上报决策层。这是对审计质量进行事前控制的一项有效方法和手段。我局近几年对所有重大项目的审计工作方案、部份大型项目的审计实施方案全部拿到局审委会研究讨论，

5、这类做法对指导审计工作、进步审计质量、扩大审计影响、锻炼审计职员等均起到了积极作用。三是尝试建立审计实施方案的分类控制方式。审计实施方案的千篇一概，实际上有其公道性因素，例如：已经常态化的预算执行审计、对某一部分的例行年度审计等等。审计机关可以对审计实施方案的质量控制采取疏堵结合的办法，即辨别情况、分类控制：常态化专业审计，采用出具固定模板模式；年度例行审计，采用“鉴戒以往加整合新目标”方式；简单项目审计，应用简易实施方案情势；上述之外的审计项目实行严格的质量控制方式。（三）选择具有胜任能力的审计职员并切实做好培训工作。审计职员是审计工作的实践者，审

6、计质量的高低与审计职员是否是具有胜任能力息息相干。现实中，因客观条件限制，审计职员业务能力与审计工作要求相比经常存在差距，这一点在地方审计机关更为突出。审计职员的专业素质、工作经验、职业素养、乃至社会经验等等，都可能影响到审计质量的高低。因此，选择具有胜任能力的审计职员，应当是审计预备阶段需要考虑的重点题目之一。另外，对确定后的审计职员也要进行必要的专业培训，包括基本的会计制度、财务制度、相应的法律法规等等，这些基本知识和基本能力最能发挥以小见大的作用，也最能检验审计职员的基本功底如何。二、审计实施阶段的审计质量管理（一）确立审计工作底稿在审计实施阶

7、段的中心肠位，进步编制质量。如前所述，我们以为审计工作底稿是审计质量管理的三大重点之一，它是连接现场取证与审计报告的纽带和关键要件。判定一个项目是否是严格执行了审计方案、审计取证是否是真实完全、审计报告是否是结论正确，其原始轨迹和重要载体就是审计工作底稿。当前，可以从以下几个方面进步审计工作底稿的编制质量：一是坚持审计底稿对审计事项的全覆盖，重视完全性。新的国家审计准则规定：“审计职员对审计实施方案确定的每审计事项，均应当编制审计工作底稿”，但是，实际执行中依然发整理*现有个别审计项目只对发现题目编制底稿，或对未发现题目的事项“描写一两句”、应付了事

8、。这些题目实际上是以往旧弊的延续，很不严谨。全面而严格地推行审计底稿对审计确定事项的完全性反映应完全地贯彻到